На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Учитываем «прибыльные» убытки

Многие бухгалтеры, опасаясь излишнего внимания со стороны своей ИФНС, стараются не показывать убытки в декларациях по налогу на прибыль. Но тем не менее есть и такие, кто, наоборот, считает нужным убытки показать. И о том, как их правильно списывать в налоговом учете, мы сейчас расскажем.

Убытки, полученные до преобразования, организация тоже может учесть

Н.А. Ноздрачева, г. Реутов, Московская обл.

04.02.2013 ФГУП реорганизовано путем преобразования в ОАО. По ФГУП была представлена декларация по прибыли за период с начала года по 03.02.2013.пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ В ней отражен убыток. По ОАО декларации по прибыли представляются с 04.02.2013 по конец отчетного (налогового) периода. Может ли ОАО в декларации за 2013 г. учесть убыток ФГУП? И как это отразить?

: Да, ОАО, как правопреемник реорганизованного ФГУП, имеет право уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных ФГУП до момента реорганизаци ип. 5 ст. 283 НК РФ . Спорным является лишь вопрос о том, с какого периода это можно делать.

По мнению контролирующих органов, убыток реорганизованной организации правопреемник может учесть при исчислении налога на прибыль только начиная с года, следующего за годом, в котором организация была реорганизована. Ведь организация-правопреемник уменьшает убытки в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ. А на основании п. 1 этой статьи на будущее переносятся убытки, полученные именно в предыдущем налоговом периоде. А поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то в нашей ситуации ОАО может учесть убытки, полученные ФГУП до 03.02.2013, только начиная с 2014 г.Письма ФНС от 03.06.2010 № ШС-37-3/3249@ ; Минфина от 18.07.2013 № 03-03-10/28167

Однако суды считают, что организация-правопреемник может уменьшить базу на переданный ей «по наследству» убыток уже в том году, в котором была завершена реорганизация. Ведь последний налоговый период для реорганизуемой организации, по сути, является предыдущим налоговым периодом для правопреемника, поскольк уПостановления ФАС ВСО от 30.01.2014 № А33-19851/2012 ; ФАС ВВО от 18.05.2011 № А17-4615/2010 :

• для организации, реорганизованной до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизаци ип. 3 ст. 55 НК РФ ;
• для правопреемника (вновь созданной организации) первым налоговым периодом является период времени с даты реорганизации (дня создания новой организации) до конца календарного год ап. 2 ст. 55 НК РФ .

Таким образом, если учитывать мнение судов, то ОАО может учесть убыток ФГУП уже по итогам 2013 г. Но, как видим, налоговики могут с этим не согласиться.

Если же вы спорить не хотите, то на сумму убытка уменьшайте налоговую базу по прибыли начиная с I квартала 2014 г.п. 1 ст. 283 НК РФ Для этого вам нужно заполнить приложение № 4 к листу 02 декларации, указа впп. 9.1, 9.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок) :

• по строке 010 - сумму убытка реорганизованной организации;
• по строке 040 - год образования убытка - 2013;
• по строке 140 - налоговую базу по прибыли за I квартал 2014 г. (берете ее из строки 100 листа 02 декларации);
• по строке 150 - сумму убытка, на которую вы хотите уменьшить базу I квартала 2014 г. Если сумма налоговой базы (показана в строке 140) позволяет, то при желании вы можете ее всю уменьшить на сумму убытка.

Имейте в виду, что строка 160 заполняется только при составлении декларации за годп. 9.3 Порядка .

Сумму убытка из строки 150 приложения № 4 вы переносите в строку 110 листа 02 декларации за I квартал 2014 г.

Убытки переносить на будущее можно в любом году из десяти

Н.В. Хрунова, г. Калуга

Я только в этом году пришла в организацию. По итогам 2010 г. организация получила убыток 500 тыс. руб. Предыдущий бухгалтер приложение № 4 к листу 02 в составе деклараций за 2011- 2013 гг. не заполняла.
В связи с этим у меня возникли вопросы. Могу ли я учесть этот убыток в дальнейшем без сдачи уточненок? Если нет, то уточненки нужно сдавать за каждый квартал или можно только за год? Когда я буду показывать убыток, меня будут лишь «камералить» или сразу устроят выездную?

: По НК переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получе нп. 2 ст. 283 НК РФ . То есть уменьшать базу по прибыли на убыток, полученный за 2010 г., вы можете начиная с 2011 г. по 2020 г. включительно. Но при этом нет четкого указания, что вы обязаны начать погашать этот убыток именно с 2011 г. Из НК, наоборот, следует, что убыток можн оПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810 , от 03.08.2012 № 03-03-06/1/382 :

• переносить на будущее не ежегодно, а так, как вам удобно: в какие-то годы погашать, в какие-то - нет. Главное - успеть учесть его при исчислении налога на прибыль в течение 10 лет, иначе остаток непогашенного убытка просто пропадет;
• учесть в уменьшение налоговой базы в любой сумме: хоть всю сумму сразу (500 тыс. руб.), хоть по частям (10 тыс. руб., 20 тыс. руб., 100 тыс. руб. и т. д.). Ограничение одно - убыток не должен превышать саму налоговую базу;
• принимать в уменьшение базы не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода, в котором получена прибыль. При этом имейте в виду, что приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации по прибыли только за I квартал и годп. 1.1 Порядка . В остальных отчетных периодах просто заполняете строку 110 листа 02 деклараци иПисьмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18@ .

Решение о порядке погашения этого убытка принимаете вы сами.

Так что подавать уточненки за 2011- 2013 гг. для того, чтобы учесть убыток 2010 г., необязательно. Его можно учесть и начиная с I квартала 2014 г.

Кстати, подавать уточненные декларации за 2011- 2013 гг. мы вам не советуем еще и потому, что с этого года в НК внесены поправки, расширяющие полномочия налоговиков при камеральных проверках. Так, если уточненная декларация с уменьшенной суммой налога (что и будет в вашем случае при учете убытка в уменьшение налоговой базы по прибыли) подана по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первоначальной декларации, то ИФНС при камеральной проверке этой уточненки может потребовать от васп. 8.3 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014) :

• представить первичные документы, подтверждающие изменение сведений в налоговой декларации;
• аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Теперь что касается проведения камеральных и выездных проверок. Обычно выездные проверки налоговики проводят у тех организаций, которые отражают убытки в течение 2 и более летп. 2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ . А если после уменьшения налоговой базы на сумму убытка у вас все равно останется прибыль и будет налог к уплате в бюджет, то вряд ли налоговики при камералке будут цепляться к вашей организации. Ведь с пристрастием они проверяют именно «убыточные» декларации.

Убыток от векселей можно погасить только прибылью от них же

А.С. Глазунова, г. Москва

Наш покупатель в счет оплаты за поставленную продукцию передал нам векселя банка (беспроцентные). Поскольку нам нужны были деньги, то организация предъявила эти векселя к оплате досрочно. Банк возместил нам сумму меньше номинала и сказал, что эти векселя относятся к не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Подскажите, как правильно учесть в налоговом учете операцию по предъявлению векселей к оплате, если получен убыток. Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?

: Любое выбытие векселя, в том числе и его погашение, надо рассматривать как операцию с ценными бумагами (далее - ЦБ)п. 1 ст. 280 НК РФ ; п. 2 ст. 142 ГК РФ . Если мы правильно поняли, ваша организация не является профессиональным участником рынка ЦБ. А это означает, что вы должны определять налоговую баз уп. 8 ст. 280 НК РФ :

• по операциям с ЦБ отдельно от налоговой базы по другим операциям;
• по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ЦБ, отдельно от налоговой базы по операциям с ЦБ, не обращающимися на рынке.

То есть на убыток, полученный от операций с ЦБ (в том числе с векселем), нельзя уменьшить прибыль, полученную от основной деятельност ип. 1 ст. 283 , п. 8 ст. 280 НК РФ .

На убыток от погашения векселя вы сможете уменьшить только прибыль от операций с ЦБ, не обращающимися на рынк еп. 10 ст. 280 НК РФ . Срок для переноса убытка от векселя на будущее такой же, как и для переноса убытка, полученного от основной деятельности, - 10 летп. 10 ст. 280 , п. 2 ст. 283 НК РФ . Если в течение 10 лет у вас больше не будет операций с ЦБ, то убыток от погашения векселя вы так и не учтете при исчислении налога на прибыль.

Доходы и расходы от операций с векселем банка вам надо отразить в листе 05 декларации. В этом случае у вас будет вид операции 2 - с ЦБ, не обращающимися на рынке. В листе 05 вы покажет еп. 13.3 Порядка :

• по строке 010 (доход) - сумму, полученную от банка за предъявленные векселя;
• по строке 030 (расход) - сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию;
• по строкам 040 и 090 - убыток от операций с векселями.

А вот убыток от основной деятельности можно уменьшить на прибыль от ценных бумаг

Т.И. Михайлова, г. Волгоград

По основному виду деятельности у нас убыток, а по продаже ценных бумаг - прибыль. Можно ли уменьшить прибыль от продажи ценных бумаг на убыток от основного вида деятельности? Просто наш налоговый инспектор сказал, что со всей прибыли от продажи акций надо заплатить налог. А на убыток по основному виду деятельности можно уменьшить только прибыль по основному виду деятельности. Прав ли инспектор?

: Нет, ваш инспектор не прав. Вывод о том, что НК не запрещает уменьшать прибыль от операций с ЦБ на убытки от основной деятельности, ВАС сделал еще в 2008 г.Постановление Президиума ВАС от 26.02.2008 № 14908/07 И этой позиции придерживается не только Минфи нПисьма Минфина от 19.12.2012 № 03-03-06/1/666 , от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192 , но и ФНС, которая утвердила форму декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения. И в декларации как раз заложен такой алгоритм заполнения, что убыток от основной деятельности уменьшается на прибыль от операций с ЦБп. 5.5 Порядка .

Расчет налога на прибыль организаций

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке

Скорректированы правила налогового учета убытков: ограничение срока переноса убытков 10 годами отменено, при этом в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих годах, более чем на 50 процентов.

С 2017 года изменились правила налогового учета убытков. О новом порядке учета убытков для целей налогообложения пойдет речь ниже.

Общие правила учета налоговых убытков

Напомним, что правила учета налогового убытка установлены (далее - Кодекс).

Прежде всего надо отметить, что правила переноса налогового убытка не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком ():

• в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов ( , );
• от реализации или иного выбытия акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев ( , );
• от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены ().

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков ().

Причем речь идет о хранении всех первичных документов,подтверждающихзаявленные убытки, то есть одной налоговой декларации (пусть и прошедшей камеральную проверку) с отражением в ней суммы убытка недостаточно для подтверждения правомерности уменьшения на сумму такого убытка налоговой прибыли текущего периода ( ( отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Также недостаточно для подтверждениясуммыубытка его отражения в акте выездной налоговой проверки ().

Нужно учесть, что для подтверждения суммы налогового убытка требуется вся первичка как на доходы, так и на расходы убыточного периода, и что хранить ее придется в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан ( , ).

Справедливости ради нужно отметить, что в ряде решений по рассматриваемым спорам, связанным с отсутствием первички за убыточный период, суды поддерживаютналогоплательщиков со ссылкой на данные деклараций за убыточный период или документыналоговойпроверки, подтверждающей заявленные убытки ().

Изменения в налоговом учете убытков

До 1 января 2017 года налогоплательщики могли перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен соответствующий убыток ().

С 2017 года ограничение по периоду, в течение которого возможен перенос налогового убытка, отменено (). Теперь прибыль отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в любом периоде, то есть и за пределами десятилетнего срока.

Однако в периоде с 2017 по 2020 годы налогоплательщики смогут уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму перенесенного убытка не более чем на 50 процентов (). До 2017 года ограничение величины налогового убытка, учитываемого в уменьшение налоговой базы текущего периода, отсутствовало. Налоговую прибыль можно было уменьшить на ранее понесенные убытки в полном размере.

ПРИМЕР

ООО "Лютик" получило в I квартале 2017 г. налоговую прибыль в размере 2 700 000 руб. При этом ООО "Лютик" имеет перенесенный налоговый убыток по итогам 2016 г. в размере 2 300 000 руб.
В налоговой декларации за I квартал 2017 г. ООО "Лютик" может уменьшить налоговую базу на убыток в размере 1 350 000 руб. (2 700 000 руб. x 50%), соответственно, налоговая база I квартала 2017 г. с учетом ее уменьшения на величину налогового убытка составит 1 350 000 руб.

Заявление убытка в налоговой декларации по налогу на прибыль

Заявление убытка в уменьшение налоговой базы текущего периода в налоговой декларации по налогу на прибыль, по мнению ряда судов, является единственным основанием учесть заявленный убыток в уменьшение налоговой базы текущего периода (). Другие суды считают, что налоговый орган должен самостоятельно учесть ранее отраженные в декларациях убытки в уменьшение налоговой базы текущего периода, в том числе при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки ().

С отчетности за 2016 год обновлены форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения (утв. ). Как и в ранее применявшейся декларации, налоговый убыток, учитываемый в уменьшение прибыли текущего периода и (или) подлежащий переносу на будущее, отражают в Приложении № 4 к Листу 02, которое представляют в составе декларации за I квартал и год.

Илья Антоненко , ведущий эксперт "Национальной консалтинговой компании" (Санкт-Петербург)

Инструкция

Распределите часть расходов на несколько периодов. К таким издержкам относятся: расходы на покупку компьютерных программ, расходу на оплату услуг по получению лицензий; арендные платежи. Компания имеет право списать единовременно данные затраты, но лучше все же убрать убыток , проведя их учет в будущих периодах.

Манипулируйте датой подписания актов. Помните, что согласно п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ, доход или расход отражается в налоговом учете по дате подписания акта выполнения работ или услуг. В связи с этим, если предприятие выступает в роли заказчика, то ему выгодно подписать акт в будущем году, чтобы таким образом снизить свой убыток . Если компания является исполнителем услуг и работ, то для повышения прибыльности необходимо ускорить дату подписания акта. Также можно использовать акты для этапов выполнения работы, что позволит отразить в налоговой декларации только часть полученной прибыли или убытка.

Перенесите начисление годовых бонусов на будущий год. В конце года многим работникам предприятия начисляется определенная сумма премии. Издайте приказ о начислении данных сумм в начале следующего года, а не в конце текущего. Это позволит убрать часть убытка из налоговой декларации. Аналогичная процедура проводится и с внешними контрагентами, которым по условиям договора выплачивается ежегодно определенная сумма премии за выполнения работ. Поменяйте условия договора и перенесите начисление бонуса на начало следующего года.

Проведите инвентаризацию всех долгов. Согласно п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ, увеличьте прибыль компании за счет списания кредиторской задолженности, которая отражается на внереализованных доходах. Это не приводит к налоговым потерям, так как данные суммы рано или поздно были бы включены в состав доходов предприятия. В плане дебиторской задолженности необходимо затянуть процесс списания. Согласно законодательству для отражения данных долгов необходим соответствующий приказ от руководителя организации, подписание которого можно отложить на будущий год.

На большинстве телефонов используется код блокировки . Он предназначен для того, чтобы скрыть те данные, которые владелец посчитает нужными. Это делается для того, чтобы предотвратить возможные убытки в случае потери либо кражи телефона. Однако нередко бывает так, что владельцы сами забывают код блокировки . В этом случае необходимо обнулить его вместе с прошивкой, либо сбить на стандартный, либо отключить.

Инструкция

Для того, чтобы избавиться от код а блокировки совсем и заодно перепрошить телефон , вам понадобится синхронизация с компьютером. Используйте дата кабель и драйвера. Если этого не было в комплектации, купите дата кабель для вашей модели , а драйвера скачайте отдельно. Также, скачайте программное обеспечение для перепрошивки телефона и версию заводской прошивки. Перепрошейте телефон, после чего код блокировки исчезнет.

Свяжитесь с производителем своего телефона. Подготовьте документы, подтверждающие ваше право владения телефоном. Помните, что чем больше документов вы представите, тем быстрее вам выдадут желаемое - код ы на сброс настроек и на обнуление прошивки. Обнуление прошивки необходимо для того, чтобы полностью зачистить телефон, в то время как сброс настроек сбросит все настройки на стандартные. Также, запросите стандартный код блокировки .

После того, как вы сбросите настройки, откройте настройки и примените полученный стандартный код блокировки для того, чтобы отключить его совсем. В случае, если вы обнуляете прошивку, отключения код а блокировки в настройках не потребуется.

Видео по теме

Источники:

• код блокировки телефона

Убыток у предприятия может образоваться по результатам финансового года. Бухгалтеру следует помнить, что убыток в отчетности привлекает внимание представителей налоговых органов к деятельности компании.

Инструкция

Ни один нормативный акт не требует от налогоплательщиков обосновывать убыток, но чтобы удовлетворить интерес налоговых органов стоит хорошо сформулировать пояснения по поводу его возникновения и в качестве аргументов привести конкретные причины.
При применении общей системы налогообложения и ПБУ 18/02 по итогам года в качестве причин возникновения убытка используйте следующие аргументы:
1. Возникли трудности со сбытом продукции, поэтому выручка падает быстрее, чем снижаются расходы.
2. Из-за падения спроса вынуждены снизить цены на продукцию, иногда даже ниже себестоимости.
3. Был ремонт производственных помещений, и его стоимость сразу учтена в составе затрат.

При закрытии отчетного периода формируйте сальдо на субсчете 90-9 и списывайте на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения».
При получении убытка сформируйте записи: Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9 - отражается убыток по видам деятельности за отчетный период и Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9 - – отражается убыток по прочим операциям за отчетный период.

При применении ПБУ 18/02 одновременно с закрытием отчетного периода следует отразить в учете условный доход. Он возникает при получении убытка у предприятия. Для расчета этого показателя суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9 умножьте на ставку налога на прибыль (20%).
Сумму условного дохода отразите записями: Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль » Кредит 99 «Условный доход по налогу на прибыль» - начисляется сумма условного дохода за отчетный период и Дебет 09 Кредит 68- отражается отложенный налоговый актив с убытка.

Обратите внимание

Сальдо на 1 января следующего года по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого нужно провести реформацию баланса по итогам года.

Совет 4: Как отразить убыток прошлых лет в декларации на прибыль

Когда финансовым результатом компании за отчетный период является убыток , заполнять и представлять декларацию по прибыли является обязательным требованием. Это разъясняется в статье 265 Налогового кодекса РФ. Ранее понесенные убытки отражаются в строке 090 настоящей декларации , включаются во внереализационные расходы.