Что такое сводная отчетность? Это определение должны знать все работники бухгалтерских организаций. В случае когда у организации существуют дочерние подразделения, кроме бухгалтерской отчетности собственной, существует необходимость в составлении сводной. Ей называется свод показателей всей группы объединенных между собой предприятий о финансовом состоянии на конкретную дату отчета и результатах ее общей финансовой деятельности за конкретный отчетный период. Такие отчеты выполняет головная фирма.

Главные понятия

Консолидацией называется объединение чего-либо по конкретным единым отличительным признакам. Соответственно, консолидированная бухгалтерская отчетность производится путем сложения одноименных отчетных статей материнской фирмы и всех существующих дочерних организаций.

Необходимость в этом появляется в процессе объединения сразу нескольких предприятий, являющихся изначально юридическими лицами, в одну группу, которая не будет иметь статус юридического лица. В ней должен осуществляться единый контроль над всеми объединенными элементами.

Отличия финансовых отчетностей

В ходе процесса развития крупного российского бизнеса появилась необходимость в выводе многих компаний на более широкий международный уровень и привлечении новых инвестиций. При этом возникла потребность в получении доступной и полноценной информации о финансовой деятельности объединившихся компаний. Ответственность за ее ведение несет головная фирма, в международной деятельности она была названа консолидированной финансовой отчетностью.

Сводная и консолидированная отчетности различаются тем, что целью консолидированных отчетов является предоставление информации, характеризующей данное объединение объектов, юридически самостоятельных, но работающих как одно целое. Документация создается для того, чтобы показать заинтересованным организациям - кредиторам, инвесторам, профсоюзам, местным органам власти, поставщикам итоги финансовой деятельности объединенных субъектов - ее масштабы, сделать ее доступной, повысить уровень доверия к ней.

Головная фирма ведет контроль над своими дочерними субъектами. Она наделена правом определять направление, всю финансовую политику данных подразделений для получения максимальной прибыли от их деятельности. Консолидированные финансовые отчеты производятся для создания полной картины о финансовой деятельности объединенной группы организаций в целом и не могут заменить отдельно взятые бухгалтерские отчеты этих субъектов.

В сводной бухгалтерской отчетности сливаются пункты бухгалтерских отчетов сразу нескольких разных предприятий, которыми владеет один собственник. В другом случае она выполняется для статистики, например, органов местной власти, министерств. Отличается сводная тем, что при ее выполнении происходит построчное сложение отчетных показателей дочерних фирм или подведомственных организаций.

Консолидированная отчетность предоставляет отчетную информацию о работе фирм, являющихся самостоятельными юридически, но ведущих совместный контроль над какой-либо деятельностью или имуществом. Этот отчет составляет головная компания.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется министерствами и другими органами власти и строится на основании бухгалтерских отчетов организаций, находящихся у них в подчинении. Пользователи учетной информации испытывают необходимость в получении консолидированных финансовых отчетов, сущность которых состоит в том, чтобы объединить между собой отчеты экономически взаимодействующих предприятий.

Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность призвана сформировать достоверную и качественную информацию, чтобы на ее основе пользователи смогли принимать взвешенные решения о дальнейшей деятельности.

Задача консолидированного финансового отчета - отразить общее представление о деятельности группы, а не просто суммировать отчетные показатели всех входящих в нее субъектов. Основное его назначение - котировка акций на фондовой бирже.

Таким образом, современный российский бухгалтерский учет выделяет следующие три разновидности объединенных отчетов:

сводный отчет организации (из отчетов отдельных филиалов);
сводный отчет всевозможных министерств и ведомств;
консолидированный отчет группы связанных между собой организаций.

Эти виды отчетов различаются между собой по таким основным признакам, как методы и цели их подготовки, пользователи информации, которая в них содержится.

Подготовка и принципы сводной отчетности

В странах Запада выработана своя методика составления консолидированных отчетностей. В нашей стране обязательные требования по их составлению были определены не так давно и взаимосвязаны с таким понятием, как сводная финансовая отчетность. Существуют общие международные стандарты, сводная бухгалтерская отчетность должна соответствовать основным их методам и требованиям:

Принцип полноты состоит в том, что все будущие доходы и расходы, активы и обязательства консолидированного объединения должны быть приняты в полном объеме.
Принцип собственного капитала - он должен быть определен балансовой стоимостью акций всех консолидируемых объектов, так как они существуют в виде целой финансовой единицы во главе с материнской фирмой.
Принцип достоверной оценки: отчет должен предоставляться в ясной форме, удобно сформированной для понимания, показывая при этом достоверную отчетную информацию финансового состояния входящих в группу объектов.
Принцип постоянства - применяется методика консолидации в длительном промежутке времени при условии существующего функционирования предприятия. Могут быть допущены отклонения в некоторых случаях, они обязательно должны быть обоснованы и раскрыты в сопутствующих отчетам приложениях.
Принцип существенности: раскрываются понятия, которые могут оказать влияние на решение о перемене финансовой деятельности предприятия.
Методы единой оценки: учет всех активов и пассивов, прибылей, затрат и расходов в полном объеме, основываясь на методах законодательства, принятых в головной организации.
Единая дата: отчет составляется на дату подведения баланса материнского предприятия.

Можно сделать вывод, что сводная отчетность и консолидированная - различные виды финансовых бухгалтерских отчетов, и нельзя смешивать эти понятия, так как это приводит к непониманию различий в них и путанице при их составлении.

Когда у предприятия есть дочерние структуры и подразделения, то помимо обычной бухгалтерской отчетности, необходимо составлять и сводную бухгалтерскую отчетность. Сводные бухгалтерские отчеты готовит головная организация, где есть свод показателей всех предприятий холдинга, объединенных вместе, о финансовом состоянии на определенную дату отчета и показаны результаты общей финансовой деятельности.

Бухгалтерская отчетность предприятия бывает годовая, промежуточная, внутренняя и внешняя, квартальная. Все зависит от назначения отчетности, какая информация будет там, кому предназначается и других факторов. Также есть и сводная бухгалтерская отчетность, где отражаются данные о дочерних предприятиях.

Под консолидацией бухгалтерской отчетности понимается суммирование одноименных отчетных статей головной организации и дочерних предприятий.

Требования к сводной отчетности :

Сводная документация должна быть полной, достоверной, целостной, измеряемой, последовательной, существенной, нейтральной и непротиворечивой.

Требования к отчетным документам

Сводная бухгалтерская отчетность нескольких связанных организаций должны соответствовать некоторым параметрам:

обязательно составляется именно по группе организаций, где управляет ими материнская организация;
целью отчета должно быть предоставление результатов финансово-хозяйственной работы нескольких компаний. Такая информация, как правило, служит источником информации для инвесторов и контролирующих органов;
так как сводная бухгалтерская отчетность дает понимание финансово-хозяйственного положения группы организаций, как единого целого, то в общем итоговом отчете должны складываться показатели даже исключаться внутригрупповые расчеты и доходы от операций;
также в сводной отчетности должно быть показано, какая доля активов и капитала всей группы не принадлежит головной организации.

Этапы создания сводной отчетности

Так как сводная бухгалтерская отчетность это совокупность нескольких отчетов, то ее создание происходит следующим образом:

В итоге в сводной бухгалтерской отчетности будут только суммы по прибылям, убыткам и дивидендам головной организации, где учитываться будет деятельность предприятий всей группы.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, она должна составлять также сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ (п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ((ред. от 24.12.2010 с изм. от 14.09.2012.))).

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, которая отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее - группы), сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями.

Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в случаях, предусмотренных п. 1.3 Методических рекомендаций. В частности, если:

головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1.4 Методических рекомендаций).

Бухгалтерская отчетность не объединяется в сводную в следующих случаях:

1) Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

· головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

2) Если у головной организации есть возможность применения иных способов определения решений, принимаемых дочерним (зависимым) обществом, данные об этом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность при соблюдении следующих условий:

· данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - 10% величины капитала группы;

· включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

· полного наименования дочернего (зависимого) общества;

· места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности;

· величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

· доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

· основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

3) Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

4) Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ (однако это подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации).

5) Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

· сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

· группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

· пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

Основные правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

1) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных (за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями № 112).

2) При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3) Сводная бухгалтерская отчетность составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, но другую отчетную дату, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.

4) Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

5) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

· финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

· показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

· прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

· части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

6) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

· выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

· любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

· финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций в акционерном обществе или 50% (и ниже) уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

7) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Таким образом, сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями № 112:

1. объединяет финансовую отчетность головной организации, дочерних организаций, филиалов, а также прочих зависимых обществ;

2. отражает движение всех финансовых потоков (активы, пассивы, доходы и расходы) как головной организации, так и дочерних компаний; при этом подразумевается полное урегулирование текущих взаиморасчетов и финансовых обязательств между головной организацией и дочерними (зависимыми) предприятиями;

3. составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату;

4. подразумевает расчет всех бухгалтерских операций в тысячах или миллионах рублей (в зависимости от масштаба предприятия) и составляется только на русском языке;

5. представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации;

6. может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации (по решению участников группы).

В том случае, если сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО, группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным методическими рекомендациями, но только при условии, что группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО, а в пояснительной записке представлен перечень требований бухгалтерской отчетности и раскрыты способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России (п. 8 Методических рекомендаций).

Горепякина Н.В. стр. 9 10.3.2017

Тема 5: Сводная (консолидированная) отчетность.

Сущность и назначение сводной (консолидированной) отчетности.

Требования, предъявляемые к составлению сводной и консолидированной отчетности и сроки ее составления.

Состав и порядок составления сводной отчетности.

Особенности консолидации бухгалтерских балансов.

Сущность и назначение сводной (консолидированной) отчетности.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Определение сводной отчетности, данное в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, близко, по сути, к определению консолидированной отчетности в МСФО. Однако в нем не уточняется, какие конкретно взаимосвязи существуют между предприятиями. Введение в действие этого документа - важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако уравнивание различных по своему содержанию понятий сводной и консолидированной отчетности, на наш взгляд, не способствует выявлению сохраняющихся различий.

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчетности - сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств). Назначение сводного отчета состоит в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств.

Второй вид сводной отчетности - сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций. Консолидированная отчетность составляется с целью представить самостоятельные хозяйственные общества в качестве единой организации. Она необходима как информационная база управления сложным экономическим объектом, каким является контролируемое объединение самостоятельных юридических лиц.

Хозяйственные общества объединяются в двух основных формах:

создание юридического лица как объединения двух или нескольких обществ (слияние, присоединение, приобретение);

без образования юридического лица, объединением группы двух и более хозяйственных обществ на основе экономико-правовой зависимости одних от других (контролируемая группа, концерн, холдинг).

В первом случае консолидация отчетности осуществляется в момент объединения и затем составляется как отчетность одного юридического лица.Во втором - консолидированная отчетность объединенных юридических лиц воспроизводится заново и вновь составляется за каждый отчетный период.

Методы консолидации определяются инвестициями в акции (доли участия в капитале) других акционерных (хозяйственных) обществ, что порождает различные последствия как для общества - инвестора, так и для общества, получившего капитал. Если инвестор вкладывает незначительные средства, не превышающие 20% капитала инвестируемого общества, он может рассчитывать на будущий доход от своих инвестиций. Для оценки эффективности инвестиций инвестор в своем балансе отражает их по фактическим затратам на приобретение ценных бумаг.

Если инвестор вкладывает значительные средства, позволяющие оказывать влияние на решения, принимаемые субъектом инвестирования, общество - инвестор становится преобладающим, что меняет подходы к бухгалтерскому учету его инвестиций. Преобладающей признается доля, превышающая 20%, но меньшая половины голосующих акций. В международной практике в отчете о финансовых результатах преобладающего общества отражается не сумма полученных от зависимого общества дивидендов, а доля инвестора в чистой прибыли зависимого общества. Однако российское налоговое законодательство не предусматривает долевого учета чистой прибыли зависимых обществ. Применять долевой метод учета чистой прибыли необходимо как вариант составления консолидированного отчета.

Если общество-инвестор вкладывает в акции другого общества средства, которые позволяют получить более 50% голосующих акций, это общество признается дочерним, а его финансовая отчетность включается в консолидированную отчетность, которую материнское общество обязано составлять и представлять в соответствии с российским и международным законодательством.

Объединенный бухгалтерский отчет охватывает деятельность всех организаций (хозяйственных обществ), которые контролируются основным материнским обществом и входят в сферу его консолидации. Контролируемые хозяйственные общества определяются наличием права у материнского общества принимать решения о принципах их финансовой, производственной и коммерческой деятельности, предлагать и избирать совет директоров, иные руководящие органы общества, утверждать бюджет и т.п. Контроль материнского общества считается существующим, когда оно владеет непосредственно или через свои дочерние компании более 50% акций акционерного общества, дающих право голоса, или более 50% долей уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты организаций (обществ), входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся:

хозяйственные общества, контроль над которыми считается временным;

дочерние компании, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенно снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества, например из-за валютных ограничений на зарубежных счетах;

дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности материнского общества, например банк и промышленное акционерное общество;

дочерние компании, с которыми основное материнское общество имеет специальные договоры, ограничивающие право определять структуру и персональный состав совета директоров или иных аналогичных органов управления, независимо от обладания контрольным пакетом ее акций.

Тип составляемой бухгалтерской отчетности зависит от целевого назначения, временного диапазона. Суть отчетных документов – комплексное отражение текущего имущественного положения компании, финансовых успехов или проблем. Обязательства по оформлению и подаче в контролирующие органы отчетов регламентируются законодательно, предприятия не уполномочены самостоятельно решать, за какой период заполнять отчетные формы, куда и когда их сдавать. На базе систематизированных в отчетах данных можно осуществлять диагностику угроз финансовой стабильности, выявлять резервы увеличения рентабельности.

Что такое сводная бухгалтерская отчетность

Сводная отчетность – это комплекс отчетной документации, отражающей деятельность нескольких организаций, связанных между собой. Ее составление характерно для крупных компаний, имеющих дочерние структуры. Данные оформляются в отчетных формах на ежегодной основе. Документация, подписанная руководством головной фирмы, должна быть передана в налоговый орган.

Сводная отчетность носит собирательный характер. В ней обобщаются сведения головной структуры и всех филиалов, дочерних подразделений. Бухгалтерия головного офиса систематизирует данные из документов по всем отделам, суммирует значения идентичных показателей и итоговые цифры заносит в сводный отчет.

Сводный тип отчетной документации необходим в ситуации, когда:

организация является материнской по отношению к другой структуре, имеет значительное количество акций в акционерном обществе, которые дают ей право голоса;
у материнской структуры есть возможность влиять на принимаемые связанными фирмами решения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Критерии взаимосвязанности организаций – наличие единой системы контроля перемещения активов, существование зависимости одной структуры от решений и действий материнского предприятия, без одобрения которого невозможно осуществление ряда операций.

Назначение и состав сводной отчетности

Сводная отчетность может составляться чаще, чем раз в год, если это необходимо внутренним пользователям. Причиной оформления промежуточных отчетных документов может быть желание инвесторов проанализировать результаты финансовой деятельности компании, увидеть ее перспективы развития. Решение о заполнении отчета не за год, а за меньший интервал, может основываться на распоряжении руководства. Это возможно в ситуациях, когда рассматривается вопрос об изменении тактической или стратегической программы развития предприятия.

ВАЖНО!
Данные сводной отчетности нельзя применять для выведения и анализа эффективности работы системы .

В целях налогообложения данные из сводных отчетов не могут применяться по ряду причин:

значения показателей представлены в обобщенном виде, что не позволяет выделить объективный размер налоговой базы и может привести к ее занижению;
фактическое местонахождение дочерних структур не всегда совпадает с местом регистрации материнской организации;
применяемые ставки по региональным налогам в организациях внутри группы могут различаться;
объединение компаний не является устойчивым образованием в долгосрочной перспективе.

Сводная бухгалтерская отчетность состоит из стандартных отчетных форм, которые содержат в себе обобщенные арифметические показатели. В комплект отчетной документации входят баланс, отчет о финансовых результатах и дополнительные бланки с пояснениями.

Порядок и особенности составления

Сводная отчетность готовится головной структурой. Для этого материнская компания систематизирует данные о результатах своей деятельности и суммирует их с показателями дочерних или других связанных организаций. Оформление отчетной документации осуществляется в несколько этапов:

сверка по совместным операциям между дочерними подразделениями;
внутреннее согласование и урегулирование долговых обязательств между участниками группы;
подготовка отчетных данных дочерними структурами;
сбор сведений материнской компанией – конечные сроки для представления информации устанавливаются администрацией предприятия, которое несет ответственность за составление сводных отчетов;
проверка головной организацией всех полученных сведений;
валютные ценности переводятся в рублевый эквивалент по курсу на отчетную дату, установленному ЦБ РФ;
группировка статей отчетности и выведение их итоговых значений;
корректировка полученных итоговых сумм на денежное выражение проведенных операций внутри группы.

В сводной отчетности не должны быть отражены данные по взаиморасчетам между связанными компаниями. Исключению подлежит весь объем кредиторской и дебиторской задолженности, которая числится по результатам взаимодействия организаций внутри группы. Норма распространяется на долги со сроком исполнения менее 12 месяцев и с периодом погашения свыше 1 года. Не должны отражаться в своде дивидендные платежи и величина финансовых вложений в структурные единицы объединения. Вычесть из сформированного финансового результата надо и суммы прибыли или убытка, которые были получены от взаимодействия между участниками группы.

СПРАВОЧНО! Необходимым условием для составления сводного типа отчетности выступает наличие четкой вертикали в системе управления группой взаимосвязанных организаций.

Сведения, внесенные в отчетные формы, должны отвечать ряду обязательных требований:

Полнота. Этот критерий оценки отчетности проявляется в исчерпываемом раскрытии в статьях отчетных бланков информации об активах и пассивах группы компаний, объеме полученных доходов и размере понесенных издержек.
Единство учетной политики. Под этим требованием подразумевается соблюдение единого подхода к определению методологии оценки имущественных активов, обязательств и доходных поступлений у всех связанных сторон внутри группы.
Материнская компания и зависимые от нее структуры систематизируют данные о результатах деятельности за одинаковые интервалы времени и по состоянию на одну дату.
В отчетных формах дочерних организаций и материнского образования все данные выражены в одной валюте и одинаковых единицах измерения.

Методика систематизации данных для внесения в отчетность зависит от формы зависимости организаций внутри группы от материнской компании. Если речь идет о дочерних обществах, то предполагается наличие полного контроля со стороны головного предприятия. В этом случае данные отчета формируются через суммирование значений по одноименным показателям.

Зависимым обществом считается организация, в деятельности которой частично участвует материнская компания. При заполнении отчетных форм используется метод объединения доли показателей, которые оговариваются внутренним соглашением группы. Обязательно должны учитываться сведения об изменениях в сумме и структуре капитала. При совместной форме влияния применяют методику пропорционального консолидирования отчетности.

Порядок составления и подачи в контролирующие органы сводной отчетности идентичен условиям оформления стандартных форм отчетной документации. Рекомендации по сведению итоговых данных и их отражению в унифицированных документах приведены в ПБУ 4/99.

ЗАПОМНИТЕ! Срок сдачи сводной бухгалтерской отчетности идентичен предельным датам представления стандартных отчетных форм другими категориями субъектов предпринимательской деятельности.

Пограничная дата для передачи контролирующим органам сводной отчетности наступает после истечения 120-дневного периода с момента завершения отчетного года. Если указанный срок нарушается, руководство компании будет оштрафовано. Размер материального наказания для руководителя фирмы регламентирован ст. 15.6 КоАП. Величина штрафа равна сумме 300-500 рублей.

При анализе данных сводной отчетности необходимо ориентироваться не только на обобщенные показатели, но и на структурный анализ. Его суть заключается в выведении ряда финансовых коэффициентов отдельно для материнской организации и для каждого предприятия внутри группы. Дополнительно определяется удельный вес активов и обязательств, финансовых результатов компаний в общем значении показателей из сводных отчетов.