Сделки по передаче долей в уставном капитале являются достаточно простым способом смены собственника организации. Дело в том, что продать, например, предприятие можно не только как имущественный комплекс, передав все его активы по договору купли-продажи, но и путем смены собственника предприятия как юридического лица. В статье рассказывается об особенностях налогообложения и бухгалтерского учета сделок по продаже доли в уставном капитале ООО.
Такое «разъяснение» претензии как неденежного вклада не означает, однако, что каждое утверждение, понятое таким образом, должно быть карательным. Необходимо сослаться на его экономическую ценность, то есть на основе этого критерия следует принять решение о том, повышает ли и в какой степени данный спрос увеличивает экономический потенциал компании. Например, возможность погашения плохих долгов не может быть предоставлена. Требование возмездия по требованию зависит также от его зрелости и привлекательности.
Эти правила обсуждались ранее. При приобретении акций в обмен на безналичный взнос в форме, отличной от предприятия или его организованной части, налогоплательщик может нести дополнительные расходы, связанные с приобретением таких акций. Это будут, например, нотариальные сборы, налог на гражданско-правовые операции.
Сразу же отметим, что налогообложение и бухгалтерский учет операций по передаче долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) во многом зависят от того, как квалифицируется такая сделка в гражданском праве.
Правовые основы деятельности ООО
В соответствии со статьей 87 ГК РФ и пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) под ООО понимается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Размеры этих долей установлены учредительными документами (учредительным договором и уставом). Они определяются в процентах или в виде дроби как отношение номинальной стоимости доли к величине уставного капитала. На это указывает пункт 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ.
Приобретение акций за вклад в виде предприятия или его организованной части. Законодатель указал, что следует понимать по понятию предприятия и организованной части предприятия. Благодаря этой концепции искусства. 551 Гражданского кодекса понимает организованный набор нематериальных и материальных активов, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности. Вклад в капитальную компанию вклада в виде предприятия или его организованной части - это доход, который согласно ст. 21 сек. 1 пункт 109, чтобы повысить выгоды от освобождения от налогов.
Доля в уставном капитале ООО
Имущество, составляющее уставный капитал ООО, не является объектом долевой собственности его участников. Оно полностью принадлежит обществу как юридическому лицу (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Поэтому доля участника в уставном капитале ООО не является имуществом в общепринятом смысле этого слова, а представляет собой право требования участника к обществу. Именно обладание долей в уставном капитале ООО предоставляет участнику общества ряд прав (п. 1 ст. 8 и ст. 26 Закона № 14-ФЗ). А именно:
Это означает, что на дату подписания взноса в форме предприятия или его организованной части не возникает налогооблагаемого дохода, поэтому стоимость налога не признается на эту дату. Эта стоимость будет определяться только во время выкупа акций, о которых идет речь.
Налоговые последствия внесения вклада в виде организованной части предприятия более выгодны, чем приносить отдельные активы. В случае вклада отдельных активов во взнос налогооблагаемый доход в два раза ниже. Поэтому следует помнить, что налоговый орган попытается показать, что предмет взноса не является организованной частью предприятия, а только, например, совокупностью активов.
- право принимать участие в распределении прибыли ООО;
- право продать или уступить свою долю другому лицу;
- право на получение при ликвидации ООО части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости;
- право на получение пропорционально размеру доли части чистых активов ООО при выходе участника.
Таким образом, продажа доли или ее части, по сути, является возмездной уступкой права требования. Это следует из норм статей 382-390 ГК РФ. Кроме того, на основании пункта 4 статьи 454 ГК РФ к такой сделке могут применяться правила договора купли-продажи вещей (товаров).
Это означает, что продажа материальных и нематериальных активов происходит в виде отдельного завода, а не с использованием этих компонентов, покупатель сможет организовать установку отдельно. Компоненты собственности: материальные и нематериальные, которые являются частью организованной части предприятия, должны поэтому позволить покупателю начать бизнес под отдельным предприятием, например, заводом, магазином или пунктом обслуживания.
Поэтому следует помнить, что отсутствие налогооблагаемого дохода при покупке акций за вклад в виде организованной части предприятия относится к такой части, которая является организованной частью на момент продажи и не становится ее позже. Платная продажа акций, включенных в вклады в натуральной форме.
Общие правила продажи доли
Участник ООО вправе продать или иным образом уступить свою долю или ее часть в уставном капитале общества одному или нескольким его участникам (п. 1 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Согласия общества или других его участников на совершение такой сделки не требуется. Разумеется, если в уставе ООО не предусмотрено иное. Продаваемая доля должна быть полностью оплачена. В противном случае можно продать (или осуществить иную уступку) только оплаченную часть доли.
Продажи - наиболее распространенная форма платной продажи. Согласно ст. 535 Гражданского кодекса по договору купли-продажи продавец соглашается передать имущество покупателю и передать ему товар, а покупатель обязуется забрать и оплатить продавцу цену. Статья 555 Чешской Республики в свою очередь, это означает, что положения о продаже товаров применяются соответственно к продаже прав.
Акции продаются путем заключения соглашения между их нынешним владельцем и покупателем. В соответствии с этим положением, выбытие доли, ее части или доли и ее залога должно быть сделано в письменной форме с подписью, заверенной нотариусом. Доход от продажи акций - это сумма, указанная в договоре купли-продажи, даже если она фактически не получена - она получается непосредственно из ст.
Участники общества вправе продать свою долю и третьим лицам, если это не запрещено уставом. При этом остальные участники общества пользуются преимущественным правом покупки этой доли. Об этом сказано в пункте 2 статьи 93 ГК РФ и пунктах 2 и 4 статьи 21 Закона № 14-ФЗ.
При продаже доли в уставном капитале ООО следует внимательно ознакомиться с уставом общества. В нем может быть установлен запрет на отчуждение доли третьим лицам, а также особый порядок осуществления участниками общества права преимущественной покупки доли. Кроме того, устав ООО может предусматривать преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли). В самом простом случае уступку доли можно представить в виде схемы.
Следует помнить, что уплаченное распоряжение имущественными правами подлежит изложению ст. 19 и позволяет налоговым органам изменять стоимость полученного дохода, если это будет без какого-либо обоснования, отклоняющегося от рыночной стоимости проданных акций.
Расходы, не облагаемые налогом, в случае продажи акций компании для рассмотрения в обмен на безналичный взнос, были разделены на две группы в зависимости от того, что было предметом услуги, когда эти акции были рассмотрены. Налогообложение доходов, полученных в результате приобретения и продажи акций, покрываемых вкладом в натуральной форме.
Схема. Продажа доли в уставном капитале ООО
- Участник ООО письменно уведомляет о намерении продать долю с указанием цены и других условий сделки.
- Участники ООО или само общество могут воспользоваться правом преимущественного выкупа доли в течение месяца со дня извещения (если иной срок не установлен уставом ООО).
- Уступка доли в обществе, в том числе ее продажа третьим лицам.
- Участник, продающий долю, обязан в письменной форме сообщить обществу о состоявшейся сделке. Для этого нужно отправить по почте письмо на тот адрес ООО, который указан в его учредительных документах. Как правило, это ценное или заказное письмо с уведомлением о вручении. В ряде случаев можно вручить письмо единоличному исполнительному органу ООО (иному уполномоченному лицу) под расписку. После этого новый участник общества приобретает права и обязанности лица, осуществившего переуступку доли.
Договор купли-продажи доли (части доли) в уставном капитале ООО должен быть заключен в простой письменной форме. Однако устав общества может содержать требование о совершении сделок по отчуждению доли в нотариальной форме. Соблюдение установленной законодательством или уставом формы сделки по продаже доли в уставном капитале очень важно. Ведь в противном случае такая сделка может быть признана недействительной с момента ее совершения. На это указывает пункт 6 статьи 21 Закона № 14-ФЗ.
Налогообложение соответствующего дохода будет дифференцировано в зависимости от предмета вклада. Если предметом взноса является предприятие или его организованная часть, доход, полученный от продажи этих акций, облагается налогом на общих условиях. Он не накапливается с другими доходами.
Погашается к 30 апреля года, следующего за налоговым годом. Полностью облагается налогом на 19%. налоговая ставка. Может случиться так, что сумма доходов будет ниже общих затрат на их получение, поэтому налогоплательщик проиграет. Закон о личном подоходном налоге допускает урегулирование такой потери в течение следующих пяти налоговых лет с максимальным вычетом до 50%. потери ежегодно. Потеря уменьшает только доход, полученный от того же источника дохода.
Документ, подтверждающий фактическую передачу имущественного права, законодательством не установлен. Такую передачу можно оформить актом приемки-передачи доли в уставном капитале ООО. Порядок передачи доли (по акту или без него) определяется в договоре.
В соответствии со статьей 12 Закона № 14-ФЗ, а также статьями 17-19 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» ООО обязано внести в свои учредительные документы изменения относительно состава участников и размера их долей.
Вышеуказанные налоговые правила не применяются к налогоплательщикам, которые платят за выкуп ценных бумаг в ходе своей предпринимательской деятельности. Автор является налоговым консультантом. Один из вариантов - выкуп акций. Существует три вида выкупа акций: добровольный - с согласия акционера; принудительное - без согласия акционера на основании решения акционеров в соответствии с условиями и порядком, указанными в уставе; автоматический - он вступает в силу в случае возникновения событий, указанных в соглашении компании, без принятия решения собрания акционеров.
Участники ООО
Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, в том числе и иностранные. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Таким образом, оно может стать обществом с одним участником.
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» содержит ограничения только по отношению к вкладам в уставные капиталы российских ООО, вносимым участниками-нерезидентами в иностранной валюте или в рублях. Для имущественных взносов в уставный капитал подобных ограничений нет.
Только когда у нас есть все эти документы, участие может быть отменено. Если в уставе не предусмотрено положение о возможности выкупа акций, то сначала необходимо изменить соглашение компании. Источником приобретения акций и титулом на получение вознаграждения акционером является решение общего собрания акционеров, принятое на основании положений устава и положений Кодекса коммерческих обществ. Порядок аннулирования акций организует правление компании, которое готовит собрание акционеров. Добровольное погашение требует решения акционеров в этом отношении.
В статье 7 Закона № 14-ФЗ говорится о том, что федеральными законами может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в обществах. Этой же статьей установлен ряд ограничений, связанных с участием в создании ООО, и для юридических лиц. К примеру, учредителем ООО не может выступать другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Запрещено быть участниками общества государственным органам и органам местного самоуправления, если только такое право не предоставлено им федеральным законом. Кроме того, пунктом 3 статьи 7 Закона № 14-ФЗ установлено, что число участников общества с ограниченной ответственностью должно быть не более 50.
В нем должны быть указаны юридические основания для погашения и размер вознаграждения, выплачиваемого акционеру за выкупленные акции. В случае добровольного погашения за пределами разрешения необходимо согласие акционера и приобретение акций компанией. Партнер и компания заключают договор, в соответствии с которым он приобретает акции для погашения. Этот договор не должен быть идентифицирован с договором купли-продажи, поэтому он не облагается налогом на гражданско-правовые операции. Эффективная процедура выкупа означает, что у партнера будет меньше акций или будет потеряно статус акционера.
Переход к обществу доли в уставном капитале
В общем случае общество не вправе приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале. Но как быть, если участник решил продать свою долю в уставном капитале ООО, а другие учредители отказались ее приобрести? К тому же уставом общества продажа долей третьим лицам запрещена.
Вознаграждение за выкупленные акции. Акционер имеет право на вознаграждение за выкупленные акции. Размер вознаграждения должен быть указан в решении собрания акционеров. Вознаграждение за выкупленные акции может соответствовать их рыночной стоимости, номинальной, но может также быть совершенно иной. Если партнер соглашается, погашение его акций может иметь место без вознаграждения. Закон не предусматривает форму, в которой должен быть произведен платеж для выкупа акций. Это может быть сделано как наличными, так и безналичной формой в виде актива компании.
В такой ситуации участник вправе потребовать, чтобы само общество приобрело его долю и выплатило ее действительную стоимость . При этом он должен подтвердить, что остальные участники выкупить его долю отказались. В качестве доказательства можно использовать письменные ответы других учредителей. Если же их нет, надо представить само письмо, которым участники были извещены о продаже доли, и доказательства его отсылки (например, уведомления о вручении заказных писем адресатам).
Налоговые эффекты со стороны акционера, выкупающего акции. Вознаграждение, полученное акционером в связи с выкупом акций, включается в доход от капитала. Это доход от уплаты акций в компаниях, обладающих правосубъектностью. Когда мы намерены выкупить наши акции и продать их на рассмотрение компании, налоговой базой будет доход, полученный в связи с продажей акций компании. Доход будет снижен за счет расходов, понесенных для приобретения этих акций в компании партнером. Дата, определяющая доход, - это дата передачи права собственности на акции компании.
В этом случае общество обязано приобрести долю участника. Таково требование пункта 2 статьи 23 Закона № 14-ФЗ. При этом доля переходит к обществу в тот момент, когда участник предъявит свое требование. Об этом говорится в пункте 7 статьи 23 Закона № 14-ФЗ.
Чтобы документально оформить такую сделку, потребуется провести собрание участников. Оно решает дальнейшую судьбу выкупленной доли. Ее можно продать участникам, распределить между ними или реализовать третьим лицам. Также можно уменьшить на величину этой доли уставный капитал общества. Как установлено статьей 24 Закона № 14-ФЗ, соответствующий вариант решения должен быть принят собранием участников в течение года.
Однако дата оплаты покупателем согласованной цены партнеру не имеет значения. В связи с тем, что компания становится владельцем акций на момент заключения договора купли-продажи. Это означает, что на дату заключения этого соглашения доход создается со стороны партнера, продающего его акции. Партнер обязан самостоятельно урегулировать эту сделку. Соответствующий налог должен быть уплачен за доход от добровольной продажи акций, т.е. доход от платного выбытия, за вычетом затрат на его получение, определяемый на основе.
В первом случае, т.е. выкуп акций, покрываемых за безналичный взнос, в форме, отличной от предприятия или его организованной части, налоговая вычет является номинальной стоимостью акций компании, принятой в обмен на этот безналичный взнос. Пример. Партнер получает доход в 30 000. Номинальная стоимость акции - это доля доли в уставном капитале компании.
Продажа долей: налогообложение и бухучет
Если учредитель решил продать свою долю соучредителям или третьим лицам, то само общество в расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, продающим свою долю. Дело в том, что в результате таких операций с размером уставного капитала ничего не происходит. Просто меняется состав участников и перераспределяются доли, что отражается в учредительных документах ООО.
Здесь одна акция имеет номинальную стоимость 500 злотых. Во втором случае, то есть в случае выкупа акций, на которые распространяется денежный взнос, расходы, связанные с приобретением или приобретением акций, не подлежат налогообложению. Компания обязана отправить эту информацию акционеру. Выкуп акций данного акционера является нейтральным с точки зрения налогообложения для остальных акционеров компании, акции которых не подлежат погашению. Налоговые последствия выкупа акций в компании. Такое событие нейтрально для нее.
В результате выкупа акций компания не получает доход. Суть операции по выкупу акций - это передача части средств компании в составе собственного капитала в бухгалтерских книгах. Выкуп акций не может рассматриваться компанией как безвозмездная выгода. Это не может быть приравнено к аннулированию обязательств компании перед акционером. Однако в прецедентном праве административных судов хорошо известно, что операции по выкупу акций в компании, а также их выбытие для выкупа не должны классифицироваться как предложение товаров или предоставление услуг.
Никаких налоговых последствий у общества в результате такой сделки также не возникает. В бухгалтерском учете ООО смена учредителей отражается внутренними проводками по счету 80 «Уставный капитал».
Долю продает участник - физическое лицо
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 210 НК РФ. Следовательно, при реализации физическим лицом принадлежащей ему доли (ее части) в уставном капитале ООО возникает доход от источников РФ в сумме выручки (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Данный доход согласно статье 209 НК РФ является объектом налогообложения по НДФЛ. При этом подобные доходы физического лица - налогового резидента РФ подлежат налогообложению по ставке 13%, а физического лица - нерезидента - по ставке 30%. Об этом говорится в статье 224 НК РФ.
По мнению суда, источником покупки акций и титулом на получение вознаграждения акционером является решение общего собрания акционеров, принятое на основании положений устава и положений Кодекса коммерческих организаций. Таким образом, вопрос о компонентах собственности в качестве вознаграждения за выкупленные акции не является отдельной сделкой, поскольку это является исполнением обязательства, вытекающего из решения собрания акционеров о выкупе акций. Такая транзакция не является, следовательно, документированным счетом.
Выпуск актива для выкупленных акций не может рассматриваться как деятельность, выполняемая как часть бизнеса компании. Мы подготовили их вместе с юридической фирмой, которая сотрудничает с нами, специализируясь на законодательстве новых технологий. Обратите внимание, что этот текст не является юридическим заключением. Подоходный налог в связи с продажей акций. . Подоходный налог рассчитывается на основе разницы между ценой продажи акций и расходами, понесенными при их покупке. Продавец акций обязан оплатить его.
При реализации участником общества доли (ее части) в уставном капитале ООО этот участник определяет налоговую базу и исчисляет налог самостоятельно в соответствии с налоговой декларацией. Основанием в этом случае являются следующие нормы Налогового кодекса: подпункт 1 пункта 1 статьи 220 в редакции, действующей с 1 января 2005 года, и статья 228. При определении налоговой базы (в отношении дохода от сделки купли-продажи доли в уставном капитале) налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации доли на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Эти расходы включают в себя стоимость первоначального взноса в уставный капитал ООО, а также затраты по оформлению сделки.
Таким образом, если покупателем доли в уставном капитале ООО, принадлежащей физическому лицу, является организация, то она не обязана исчислять и удерживать НДФЛ с дохода, выплачиваемого физическому лицу.
Пример 1
ООО «Альфа» было зарегистрировано в апреле 2005 года. Уставный капитал общества - 1 500 000 руб. Он состоит из трех равных вкладов по 500 000 руб., принадлежащих А.Н. Иванову, Е.С. Петровой и ЗАО «Сигма». Участники полностью оплатили свои доли в уставном капитале. В августе 2005 года А.Н. Иванов продал свою долю в уставном капитале ООО «Омега» (третьему лицу) за 800 000 руб.
А.Н. Иванов самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму НДФЛ по доходу от реализации доли на основании налоговой декларации. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ А.Н. Иванов вправе уменьшить полученный доход от продажи доли на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с этим доходом.
Таким образом, на основании поданной им декларации по окончании налогового периода (2005 года) доход от продажи доли (800 000 руб.) может быть уменьшен на 500 000 руб. (стоимость первоначального вклада в уставный капитал). Следовательно, сумма налога составит 39 000 руб. [(800 000 руб. – 500 000 руб.) х 13%].
В сентябре 2005 года в учредительные документы ООО «Сигма» были внесены изменения по составу участников.
В бухгалтерском учете ООО «Сигма» эти операции отражены такими записями:
ДЕБЕТ 80 субсчет «Доля А.Н. Иванова» КРЕДИТ 80 субсчет «Доля ООО “Омега”»
- 500 000 руб. - внесены изменения в учредительные документы ООО «Сигма».
Долю продает участник - юридическое лицо
Налог на прибыль . В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункты 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
У организаций, использующих метод начисления, датой получения такого дохода признается дата реализации имущественных прав. Она определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, из чего следует, что датой признания дохода является дата перехода права собственности. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 НК РФ.
Как было отмечено, приобретатель доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью осуществляет свои права и обязанности участника с того момента, когда общество было уведомлено о переуступке доли. Таким образом, организация-участник, продающая свою долю, признает в налоговом учете доход от реализации на дату уведомления общества об уступке доли.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ и подпунктом 1 пункта 3 статьи 315 НК РФ установлено, что затраты, произведенные организацией при реализации имущественных прав, включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом доход от реализации доли в ООО не может быть уменьшен на сумму первоначального взноса в уставный капитал общества.
Дело в том, что такой расход не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 3 статьи 270 НК РФ. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 17.06.2004 № 03-02-05/5/9. Согласно данному документу при продаже доли в ООО в состав расходов можно включить только затраты, связанные с такой реализацией. Например, это могут быть расходы по оформлению продажи и регистрации сделки.
Обратите внимание
Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статью 268 НК РФ внесены поправки в части реализации имущественных прав (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Новая редакция этой статьи вступает в силу с 1 января 2006 года. В ней сказано, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
НДС . Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что реализация имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС. Однако реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций не облагается налогом на добавленную стоимость. Основанием служит подпункт 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Бухгалтерский учет . Доли в уставном капитале ООО, принадлежащие организации, относятся к финансовым вложениям. Об этом говорится в пункте 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от продажи активов, в том числе долей в уставном капитале, учитываются в составе операционных доходов. При этом в бухгалтерском учете в составе операционных расходов признается балансовая стоимость реализуемой доли. На это указывает пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Действительная стоимость доли участника
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника определяется следующим образом. Доля участника в уставном капитале (в процентах) умножается на сумму чистых активов общества.
В свою очередь сумма чистых активов определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Он утвержден совместным приказом от 29.01.2003 Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз. Этот документ могут использовать и ООО. Следовательно, стоимость чистых активов рассчитывается по такой формуле:
Таким образом, действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом баланс берется за последний отчетный период, перед тем как участник обратился к обществу с требованием о приобретении доли.
Пример 2
ОАО «Альфа» в августе 2005 года реализовало свою долю в уставном капитале ООО «Гамма» третьему лицу - ЗАО «Сигма» за 120 000 руб. Согласно учредительным документам номинальная стоимость доли равна 90 000 руб. Расходы на юридические услуги, связанные с реализацией доли, составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). ОАО «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления.
В налоговом учете ОАО «Альфа» в августе 2005 года отражается доход от реализации доли в размере 119 000 руб. .
В бухгалтерском учете ОАО «Альфа» делаются такие записи:
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 91-1
- 120 000 руб. - отражен доход от продажи доли в уставном капитале ООО «Гамма»;
ДЕБЕТ 91-2
КРЕДИТ 58-1
- 90 000 руб. - списана учетная стоимость доли;
ДЕБЕТ 91-2
КРЕДИТ 76
- 1000 руб. - учтена стоимость юридических услуг;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76
- 118 руб. - учтен НДС в стоимости юридических услуг;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 51
- 1180 руб. - оплачены юридические услуги.
В конце отчетного периода отражается финансовый результат от продажи доли:
ДЕБЕТ 91-9
КРЕДИТ 99
- 29 000 руб. (120 000 руб. – 90 000 руб. – 1000 руб.) - отражена прибыль от продажи доли в уставном капитале ООО «Гамма».
Налогообложение и бухучет при переходе долей обществу
Как отмечалось, устав общества может содержать запрет на продажу долей третьим лицам. А другие учредители отказываются приобрести долю участника, решившего ее продать. Тогда само общество обязано приобрести эту долю и выплатить участнику ее действительную стоимость. С согласия участника ему может быть выдано имущество такой же стоимости.
Действительная стоимость доли (части доли) определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника с таким требованием (п. 2 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Например, если участник выставил обществу требование о приобретении его доли 9 августа 2005 года, то для расчета действительной стоимости доли (стоимости чистых активов) берутся данные бухгалтерского баланса общества за 1-е полугодие 2005 года.
Определив действительную стоимость доли, ее сравнивают с разницей между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества. Именно за счет этой разницы выплачивается действительная стоимость доли. Если же величина данной разницы меньше, чем действительная стоимость доли, обществу придется уменьшить уставный капитал на недостающую сумму. Таково требование пункта 8 статьи 23 Закона № 14-ФЗ.
После этого проводится собрание участников. На нем утверждается действительная стоимость выплачиваемой доли и вносятся изменения в учредительные документы. Рассчитаться с учредителем можно как денежными средствами, так и имуществом (с его согласия). Причем сделать это нужно в течение года, считая с того дня, когда доля перешла к обществу. Разумеется, если меньший срок не предусмотрен уставом общества.
Налогообложение и бухучет у общества
Налог на прибыль . Общество, выплачивающее участнику действительную стоимость его доли, несет расходы. Но оно не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов, поскольку они не соответствуют обязательным критериям статьи 252 НК РФ. То есть эти затраты не произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
НДС . При передаче участнику (с его согласия) имущества, стоимость которого соответствует действительной стоимости его доли, у общества появляется объект налогообложения по НДС.
Напомним, что согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на товары является реализацией, то есть облагается НДС. В то же время не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Превышение стоимости передаваемого имущества над суммой первоначального вклада признается реализацией.
Таким образом, налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданного имущества над суммой первоначального взноса участника. То есть общество должно исчислить НДС с разницы между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью (первоначальным взносом в уставный капитал).
Одновременно суммы «входного» НДС, принятые к вычету при приобретении имущества, которое передается участнику, нужно восстановить к уплате в бюджет. Ведь одним из обязательных условий применения налогового вычета является использование имущества в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При передаче участнику основных средств «входной» НДС восстанавливается в части их остаточной стоимости.
НДФЛ . Если общество приобретает долю у участника - физического лица, то оно как налоговый агент обязано исчислить и удержать НДФЛ при выплате ему дохода (действительной стоимости доли) вне зависимости от того, выплачивается он денежными средствами или выдается имуществом в натуре. Налоговая база определяется как разница между полученной действительной стоимостью доли и первоначальным взносом в уставный капитал.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога общество (налоговый агент) обязано письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета. Такое требование содержит пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса.
В бухгалтерском учете доли, которые общество обязано выкупить по требованию участников, отражаются на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Пример 3
ЗАО «Альфа» является участником ООО «Гамма». Доля в уставном капитале, принадлежащая ЗАО «Альфа», равна 20%, номинальная стоимость доли - 150 500 руб. ЗАО «Альфа» в августе 2005 года направило ООО «Гамма» требование о продаже доли в уставном капитале общества. Уставом ООО «Гамма» уступка доли третьим лицам запрещена, а другие участники от приобретения доли отказались. Поэтому само ООО «Гамма» обязано приобрести эту долю. По данным бухгалтерского учета стоимость чистых активов общества за полугодие 2005 года (последний отчетный период, предшествующий дню обращения ЗАО «Альфа» с требованием выкупа доли) равна 900 000 руб.
Действительная стоимость доли ЗАО «Альфа» составила 180 000 руб. (900 000 руб. х 20%).
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» эти операции отражаются такими записями:
ДЕБЕТ 81
КРЕДИТ 75
- 150 500 руб. - отражена номинальная стоимость выкупаемой доли (на дату получения требования участника);
ДЕБЕТ 81
КРЕДИТ 75
- 29 500 руб. - отражена разница между номинальной и действительной стоимостью доли в уставном капитале ООО «Гамма» (на момент определения действительной стоимости доли);
ДЕБЕТ 75
КРЕДИТ 51
- 180 000 руб. - выплачена действительная стоимость доли ЗАО «Альфа».
Как отмечалось, приобретая долю у участника - физического лица, общество как налоговый агент обязано исчислить и удержать НДФЛ при выплате дохода. Таким доходом является действительная стоимость доли.
Пример 4
Воспользуемся данными примера 3. Предположим, что долю в уставном капитале ООО «Гамма» продает участник - физическое лицо. Тогда при выплате ему действительной стоимости доли общество как налоговый агент обязано исчислить и удержать НДФЛ. Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» эти операции должно оформить следующими записями:
ДЕБЕТ 75
КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»
- 23 400 руб. (180 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ из действительной стоимости доли;
ДЕБЕТ 75
КРЕДИТ 50 (51)
- 156 600 руб. (180 000 руб. – 23 400 руб.) - выплачена участнику действительная стоимость доли за минусом удержанного НДФЛ.
Налогообложение и учет у участников
У участников (как организаций, так и физических лиц) налоговые последствия операций по реализации принадлежащих им долей самому обществу такие же, как и при продаже долей другим участникам или третьим лицам. Отметим лишь, что у участников - физических лиц появляется доход (действительная стоимость доли), облагаемый НДФЛ, а у организаций - налогом на прибыль.
В бухгалтерском учете участника-организации реализация доли самому обществу отражается записями, аналогичными рассмотренным выше.
Публикация подготовлена при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода), Управления косвенных налогов, Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты госпошлины
При реализации доли в УК, как известно, не надо платить НДС. При этом у общества может иметься недвижимость, НМА, имущественные права, при обычной продаже которых у продавца на ОСН возникает объект обложения этим налогом.
Поэтому у инспекции в некоторых ситуациях может возникнуть вопрос: «А не прикрывает ли продажа доли реализацию имущества?» Посмотрим, как на такой вопрос отвечают суды, для чего вкратце рассмотрим обстоятельства нескольких дел.
Превращение филиала в самостоятельное ООО. Передача предприятия в УК. Продажа доли
У ОАО был филиал — производственный комбинат. Однажды ОАО превратило филиал в самостоятельную организацию — ООО и передало ей в УК имущественный комплекс (предприятие). Потом свою долю ОАО продало другому обществу, которое таким образом стало владельцем этого предприятия (точнее, участником ООО, бывшего филиала, но это сути дела не меняет). НДС продавец, конечно, не платил, а рыночная стоимость предприятия — 959 818 683 руб. [прямо сказка какая-то получилась; что же было дальше?]А потом налоговая инспекция провела проверку и решила, что ОАО изначально планировало продать предприятие обществу, потому что:
- ОАО до выделения филиала провело оценку предприятия;
- ООО было создано без цели получения для ОАО прибыли, ООО получило лицензию для переработки гранита менее чем за месяц до реализации доли обществу;
- между ОАО и обществом был заключен предварительный договор купли-продажи доли в ООО, и предприятие было передано ООО только после заключения этого договора;
- ОАО привлекло агента для организации отчуждения имущества филиала, а не доли в ООО.
Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.03.2015 № Ф05-1400 /2015 по делу № А40-96261 /13
Создание ООО вместе с другой организацией. Внесение недвижимости в счет увеличения УК. Продажа своей доли в ООО этой организации
Налогоплательщик (пусть будет ООО-1) и будущий владелец недвижимости (допустим, ООО-2) совместно создали ООО (просто ООО). После принятия решения об увеличении УК ООО-1 передало ООО недвижимость. И почти сразу же ООО-1 продало свою долю ООО-2 за столько же, сколько стоила эта недвижимость, в итоге ООО-2 стало ее владельцем.И инспекция, и суд увидели, что здесь налицо фиктивные операции:
- ООО-1 было участником ООО всего около семи месяцев, не имело деловых целей участия, не собиралось получать дивиденды;
- ООО-2 полностью подконтрольно одному из банков, оплата увеличения доли и ее покупки произведена в течение трех дней.
Судебный акт: Постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 № Ф05-15039 /2013 по делу № А40-103429 /12
Вступление в число участников ООО. Передача ООО имущества в оплату УК. Продажа своей доли в ООО другой организации; уступка права требования с нее долга и взаимозачет с новым кредитором
Налогоплательщик (опять же, допустим, ООО-1) вступило в состав участников ООО и в качестве вклада в УК собиралось передать стройматериалы номинальной стоимостью 51 500 000 руб. На следующий день после регистрации изменений в УК продало свою долю ООО-2 за 51 500 000 руб. Через день ООО-1 уступило право требования долга с ООО-2 новому кредитору, который сразу же «расплатился» с ООО-2 взаимозачетом.Суд согласился с инспекцией, что и в этом случае налицо не продажа доли, а реализация товара, при этом товар фактически продан новому кредитору.
Суд учел следующее: фактически товар и готовая продукция с территории ООО-1 не перемещались; ООО не вело хозяйственную деятельность; покупка доли в ООО не обоснована разумными экономическими причинами; все участники сделок взаимосвязаны. Конечно, суд принял во внимание осуществление всех сделок в короткий период времени.
В результате ООО-1 должно заплатить НДС и налог на прибыль с реализации.
Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.09.2015 № Ф07-6212/2015 , Ф07-6685/2015 по делу № А26-7766/2014
Однако не все так грустно, есть и положительные судебные дела. Вот одно из них.
Создание ООО и передача имущества в УК. Продажа ООО имущества третьей организации и принятие его в аренду налогоплательщиком. Ликвидация ООО
Налогоплательщик (пусть буде Трест) и два его работника создали ООО, и Трест в качестве оплаты УК внес транспортные средства производственной направленности. ООО продало ТС, а новый покупатель передал их в аренду Тресту. Трест сразу вышел из состава участников ООО, получив денежное возмещение доли, а через несколько месяцев ООО было ликвидировано. При этом продажа ТС была единственной хозяйственной операцией ООО.Инспекция решила, что имеет место реализация Трестом ТС под видом внесения в УК с целью неуплаты НДС.
Суд с инспекцией не согласился, поскольку:
- цель ухода от налога не доказана;
- трест находился в нестабильном финансовом состоянии, и наблюдательным советом было решено изменить формы бизнеса, в т. ч. вынести непрофильные активы;
- трест преобразован в управляющую компанию, выделены дочерние общества по видам деятельности (с имуществом), в итоге у Треста появилась прибыль;
- сделки направлены на сохранение имущества, т. к. были попытки рейдерского захвата [суд описывает ситуацию другими словами].
