Нужна информация со ссылкой на норматив.базу.Меня интересует: 1. документооборот по агентскому договору, по которому агент действуя ОТ ИМЕНИ И ЗА СЧЕТ ПРИНЦИПАЛА, заключает договор с заказчиком на оказание услуг по перевозке.

При реализации услуг агентом, действующем от имени принципала, документы на реализацию составляются от имени принципала. Даже если их оформляет агент. Счет-фактура выставляется от имени принципала на имя заказчика в обычном порядке. Это подтверждает Минфин России в письме от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665. Принципал регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Сведения о посреднике там не указываются.

После реализации услуг в установленный договором срок агент должен представить отчет посредника. Составление акта об оказании услуг обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт оказания услуг может быть подтвержден иным документом (, п. 1 ст. 252 НК РФ). Факт оказания услуг по агентскому договору - отчетом агента.

Олега Хорошего,

Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические договоры

договор поручения , договор комиссии и агентский договор .

п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;
– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
– материальные ценности могут отгружаться покупателю либо со склада посредника, либо со склада заказчика.

Вознаграждение и дополнительная выгода

п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973 , ст. , ГК РФ).

Документальное оформление

Если отгрузка происходит со склада посредника, то предварительно заказчик должен передать посреднику материальные ценности, предназначенные для реализации. При передаче товаров составляется накладная по форме № ТОРГ-12 , в которой следует указать, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.

Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.

Подробнее о документообороте при отгрузке материальных ценностей см. Как документально оформить продажу товаров , Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств .

Независимо от того, с чьего склада отгружается имущество, заказчик включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности на материальные ценности к покупателю. При этом, если имущество отгружается со склада посредника, выручка в бухучете заказчика отражается на дату, указанную в отчете посредника .

Обычно услугу оказывают лично и непосредственно ее покупателю. Однако стороны вправе предусмотреть в договоре и другие условия. Это прямо предусмотрено Гражданского кодекса РФ. К примеру, реализовать услугу покупателю может посредник-организатор. Через него будут проходить расчеты между исполнителем и заказчиком. Тогда документы допустимо оформить не только от исполнителя (заказчика), но и от имени посредника.

То же относится и к работам. При этом результаты работ можно передать или получить как напрямую, так и через посредника.

В зависимости от вида услуг (работ) нужно оформить и соответствующий комплект документов.

В любом случае о проделанной посредником работе и его расходах будет свидетельствовать отчет посредника .

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

Виды посреднических договоров

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения , договор комиссии и агентский договор .

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971 , п. 1 ст. 990 , п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), реализуемые заказчиком, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. , ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может делиться поровну между заказчиком и посредником, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 3 ст. 973 , ст. , ГК РФ).

Участие посредника в расчетах

В зависимости от условий посреднического договора, связанного с продажей товаров (работ, услуг):
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями товаров (работ, услуг) заказчика. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;
– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров (работ, услуг) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
– материальные ценности могут отгружаться покупателям либо со склада заказчика, либо со

После реализации товаров (работ, услуг) в установленный договором срок посредник представляет заказчику:
– отчет посредника. Такое правило действует в отношении агентского и комиссионного договоров (ст. и ГК РФ). Отчет посредника по договору поручения представляется заказчику, если это прямо предусмотрено договором (). Форма отчета посредника может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;
– копии всех первичных документов, подтверждающих продажу товаров (работ, услуг) (письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 21-09/60455);
– оригиналы первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы подлежат возмещению заказчиком (ст. , ГК РФ).

Ольги Цибизовой , заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

Реализация через посредника

Если посредник действует от имени заказчика , то и счет-фактура выставляется от имени заказчика на имя покупателя в обычном порядке . То есть в данном случае счет-фактуру должен выставить сам заказчик (доверитель, принципал). Это подтверждает Минфин России в письме от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665 .

Заказчик – плательщик НДС регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Обязанность выставить счет-фактуру возникает у него как при получении оплаты (частичной оплаты), так и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Такой порядок предусмотрен пунктом 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Елены Поповой , государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Реализация результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором . Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (). По агентскому договору – отчетом агента (). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера ( , п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279 .

Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать: ).

Компания ГАРАНТ

Организации заключили . И принципал, и агент применяют общую систему налогообложения. В соответствии с заключенным договором агент от своего имени заключает договоры с заказчиками на перевозку грузов силами принципала. Условия агентского договора предполагают, что все права и обязанности по заключенным с заказчиками договорам возникают у агента. Агент производит расчет с принципалом после поступления денежных средств от заказчика на агента, удерживая причитающееся ему вознаграждение.

Каков в данной ситуации порядок документооборота между сторонами? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета денежных поступлений от заказчиков у принципала и у агента?

Глава 52 Гражданского Кодекса РФ (далее - ГК РФ) регулирует взаимоотношения сторон по агентскому договору. Кроме того, к договору, по условиям которого Агент действует от своего имени (а в рассматриваемой ситуации Агент действует от своего имени), применяются правила ГК РФ о договоре комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

По агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. При этом по сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имении за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 1005 ГК РФ).

Все полученное Агентом по агентскому договору является собственностью Принципала (ст. 974 и п. 1 ст. 996 ГК РФ, ст. 1011 ГК РФ, смотрите также письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@, письмо Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246).

Агент за оказанные услуги получает вознаграждение, размер и порядок уплаты которого устанавливаются агентским договором (ст. 1006 ГК РФ). При этом статья 997 ГК РФ предоставляет комиссионеру право (как было указано выше, если Агент действует от своего имени, то применяются правила о договоре комиссии) в порядке зачета встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) удерживать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

Как видно из указанных норм, гражданское законодательство предоставляет Агенту право удерживать причитающееся ему вознаграждение из сумм, поступающих от третьих лиц во исполнение договора, заключенного Агентом по поручению Принципала. При этом стороны вправе согласовать в агентском договоре по своему усмотрению условия и порядок выплаты Агенту вознаграждения (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Документооборот

Агент обязан представлять Принципалу отчеты об исполнении им агентского договора в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре конкретных условий представления отчетов они представляются Агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ). При этом к отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала (если агентским договором не предусмотрено иное). Следовательно, вопрос о том, какие именно документы подтверждают исполнение агентского поручения и должны быть приложены к отчету Агента, решается сторонами по своему усмотрению (перечень документов предусматривается агентским договором).

Следует отметить, что отчет Агента является для Принципала первичным учетным документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения и возмещаемых Агенту расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

В рассматриваемой ситуации Агент привлекает Заказчиков для перевозки грузов силами Принципала и от своего имени заключает с ними договоры. В таком случае документы по сделкам, заключенным Агентом с Заказчиками (счета, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры и др.), оформляются Агентом в адрес Заказчиков от своего имени. В связи с чем полагаем, что акты выполненных работ Принципалом в адрес Заказчиков не выставляются (у Заказчиков будут акты выполненных работ от Агента). Также, на наш взгляд, Принципалу нет необходимости дублировать акт, выставленный Агентом Заказчику (то есть перевыставлять его в адрес Агента). При этом для отражения в учете Принципала операций по реализации работ (услуг), осуществляемых в рамках агентского договора, Принципалу необходимо наличие отчета Агента (извещения агента) с приложением копий подтверждающих документов. Если агентским договором предусмотрено составление акта на агентское вознаграждение, то Агент составляет такой акт.

Отчет Агента и акт составляются в произвольной форме, так как каких-либо специальных правил в отношении их формы и содержания законодательно не установлено. В связи с чем в агентском договоре стороны могут самостоятельно определить форму этих документов и перечень необходимых Принципалу сведений. Обращаем внимание, что необходимо, чтобы все указанные первичные документы (в том числе отчет агента и акт) содержали все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация Принципалом работ (услуг) облагается НДС независимо от того, от своего имени Принципал осуществляет их реализацию, или через посредника по агентскому договору.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, Агент обязан не позднее пяти календарных дней считая с даты реализации услуг покупателю (Заказчику) выписать на имя покупателя (Заказчика) соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС.

Особенности заполнения документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость при осуществлении посреднических сделок, установлены в приложениях к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Поскольку согласно агентскому договору Агент выступает от своего имени, то счета-фактуры покупателям (Заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени, а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость Постановления N 1137). То есть Агент в выставленном покупателю услуг счете-фактуре указывает в качестве продавца наименование своей организации в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077). Дополнительно Агент может также указать сведения о Принципале и об агентском договоре (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Выставленные покупателям (Заказчикам) счета-фактуры регистрируются Агентом только в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137. В книге продаж эти счета-фактуры агентом не регистрируются (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

Одновременно Агент сообщает Принципалу показатели выставленного покупателю (Заказчику) счета-фактуры.

Принципал, в свою очередь, должен выдать Агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (Заказчикам), а также счета-фактуры при получении суммы оплаты (частичной оплаты), в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (Заказчикам), и зарегистрировать их в книге продаж. Поэтому Принципал на основании полученных от Агента данных о реализованных услугах (работах) выставляет счет-фактуру Агенту той же датой, которой Агентом выписан покупателю (Заказчику). Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур Принципала. В строке "Продавец" указываются реквизиты Принципала. В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (Заказчика), а не Агента (пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры Постановления N 1137, письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47). В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного Агентом в адрес покупателя (Заказчика). Агент регистрирует полученный от Принципала документ в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137.

Вместе с тем Агент выставляет Принципалу счета-фактуры на суммы своего агентского вознаграждения по услугам, оказанным в рамках агентского договора, и регистрирует их в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

В случае получения Агентом денежных средств от Принципала в виде оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания посреднических услуг (предоплаты по вознаграждению) Агент должен выставить Принципалу счет-фактуру на полученную сумму оплаты (частичной оплаты) и зарегистрировать его у себя в книге продаж.

Принципал регистрирует полученный от Агента счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137 и в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

Еще раз отметим, что счета-фактуры, выставленные Агентом Покупателям (Заказчикам) от своего имени при реализации работ (услуг), а также выставленные Покупателям (Заказчикам) при получении от них суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг (выполнения работ), в книге продаж Агента не регистрируются (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановления N 1137).

Учет у Агента

Доходы организации, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)). Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В зависимости от квалификации дохода в виде агентского вознаграждения оно может отражаться либо на счете "Продажи", предназначенном для учета доходов от обычных видов деятельности, либо на счете "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).

Следует отметить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в том числе по агентским договорам в пользу Принципала (п. 3 ПБУ 9/99). Следовательно, денежные средства, поступающие Агенту от Заказчиков, подлежащие перечислению Принципалу, в доходы Агента не включаются и учитываются на счетах учета расчетов.

В соответствии с Инструкцией расчеты с принципалом могут учитываться на счете "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчете "Расчеты с принципалом".

Операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета у Агента следующим образом:

Дебет () Кредит , субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- получен аванс от заказчика;

Дебет Кредит , субсчет "Расчеты с принципалом"
- отражена реализация услуг (работ) в рамках агентского договора;

Дебет , субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит
- зачтена сумма аванса;

Дебет () Кредит
- получены денежные средства от заказчика в порядке окончательного расчета;

- денежные средства, за вычетом удержанного агентского вознаграждения, перечислены принципалу;

Дебет Кредит , субсчет "Выручка" (91, субсчет "Прочие доходы")
- отражена выручка в виде агентского вознаграждения;

Дебет , субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит
- отражен зачет агентского вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68-2
- начислен НДС на агентское вознаграждение.

Сумма агентского вознаграждения признается доходом Агента, подлежащим обложению налогом на прибыль. При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль Агента не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего Агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных Агентом за Принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть в состав доходов Агента, учитываемых для целей налогообложения, включается сумма агентского вознаграждения (денежные средства, полученные от Заказчиков и подлежащие перечислению Принципалу, доходом Агента не являются).

Доходы в целях налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом независимо от момента фактического поступления от Принципала на счет Агента сумм агентского вознаграждения (в данном случае независимо от даты удержания Агентом вознаграждения из причитающихся Принципалу сумм) датой признания доходов в целях налогообложения прибыли для Агента будет являться дата представления Агентом отчета (в сроки, обусловленные договором) или дата подписания сторонами (Агентом и Принципалом) акта об оказании услуг (в зависимости от того, какая форма отчета Агента перед Принципалом оговорена условиями агентского договора) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС в бюджет у Агента (если Агент применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС) возникает только с суммы агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Учет у Принципала

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете Принципала операций, выполняемых в рамках агентского договора, должно производиться на основании отчета Агента, к которому прилагаются подтверждающие документы (ст. 1008 ГК РФ).

Операции, связанные с выполнением агентского договора, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета у Принципала следующим образом:

Дебет Кредит
- отражена на основании отчета агента (извещения агента) выручка от реализации услуг (выполнения работ);
- учтена сумма, перечисленная агентом в рамках агентского договора, от покупателей услуг (заказчиков), за минусом вознаграждения агента;

Дебет , субсчет "Расчеты с агентом" Кредит
- зачтено в оплату от покупателей вознаграждение агенту.

Доходом Принципала, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, будет выступать вся сумма выручки от реализации работ (услуг), то есть сумма, за которую работы реализованы Заказчикам Агентом за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом сумму агентского вознаграждения (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также стоимость реализованных работ (услуг) Принципал сможет учесть в составе расходов при условии соответствия произведенных затрат критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

У Принципала, применяющего метод начисления, сумма денежных средств, полученных в качестве предоплаты за предстоящее выполнение работ (оказание услуг), в целях обложения налогом на прибыль не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговой базой по НДС у Принципала является общая сумма оказанных услуг (выполненных работ), так как Принципал является их исполнителем (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом необходимо учитывать, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговой базой для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат (день отгрузки работ (услуг) или день оплаты (частичной оплаты)), то в случае, если Агент получит предоплату от Заказчика, то Принципал должен будет начислить НДС с суммы предоплаты, поскольку ему принадлежит все полученное посредником по сделке. Для того чтобы Принципал смог начислить НДС с предоплаты, Агент должен сообщить ему о полученном авансе.

Энциклопедия решений. Отчеты агента;

Энциклопедия решений. Исполнение агентского договора;

Энциклопедия решений. Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера;

Энциклопедия решений. Учет у комиссионера при реализации товаров комитента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Агентский договор - это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а» , «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ , п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (

Правила составления счетов-фактур агентами

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 были установлены новые правила составления счетов-фактур агентами (комиссионерами).

Несмотря на то, что данные правила вступили в силу с 01.04.2012, у многих агентов до настоящего времени возникают вопросы. В настоящей статье попробуем обобщить и разъяснить основные вопросы, возникающие при составлении счетов-фактур агентами, не останавливаясь на выставлении агентами счетов-фактур на сумму собственного вознаграждения, которое осуществляется в общем порядке.

Излагаемые ниже правила применимы и к комиссионерам.

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны (принципала) за вознаграждение совершить юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от имени принципала, сложностей с оформлением счетов-фактур не возникает:

В случае реализации товаров (работ, услуг) принципал выставляет счет-фактуру непосредственно на имя покупателя;
в случае приобретения товаров (работ, услуг) для принципала, продавец выставляет счет-фактуру непосредственно на имя принципала.

Участие агента в рассмотренных ситуациях (в части обязательств, связанных с НДС) может быть сведено лишь к получению от принципала счета-фактуры и передачи его покупателю, или, наоборот, к получению счета-фактуры от продавца и передачи его принципалу.

Если же агент действует от своего имени , на него начинают распространяться требования НК РФ и Постановления № 1137, обязывающие выполнить определенный порядок действий по выставлению счетов-фактур, в первую очередь для того, чтобы принципал, являясь плательщиком НДС, имел возможность исполнить свои обязанности по расчетам с бюджетом по НДС.

Приобретение товаров (работ, услуг)

Для агента, приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права для принципала от своего имени, Постановлением № 1137, установлены следующие правила:

1. При получении от продавца товаров (работ, услуг) счета-фактуры, агент должен зарегистрировать ее в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур (п. 11 Правил ведения журнала). В книге покупок агент данную счет-фактуру не регистрирует (пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок).

2. На основании показателей полученного счета-фактуры агент должен составить собственный счет-фактуру. Счет-фактура составляется с учетом следующих особенностей:

1) в строке 1 указывается дата счета-фактуры, соответствующая дате счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту, при этом порядковые номера счетов-фактур указываются агентом в соответствии со своей хронологией (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

2) в строке 2 указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

3) в строке 2а указываются место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, или место жительства индивидуального предпринимателя (пп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

4) в строке 2б указываются идентификационный номер продавца и код причины постановки на учет продавца (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

5) в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств агентом продавцу и принципалом агенту (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Подписывается составленный счет-фактура агентом (Письмо Минфина РФ от 02.03.2012 года № 03-07-09/16).

3. Составленный счет-фактура должен быть зарегистрирован агентом в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала). В книгу продаж он не вносится (п. 3 Правил ведения книги продаж).

4. Один экземпляр составленного счета-фактуры вместе с заверенной копией счета-фактуры, выставленного продавцом, агент передает принципалу (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала). Если счет-фактура оформлен в электронном виде, то он должен быть передан принципалу по электронным каналам связи.

Размещение дополнительной информации

Комментируя новые правила заполнения счетов-фактур, Минфин РФ, разъяснил, что агент вправе указать в составленном им счете-фактуре в качестве дополнительной информации данные о себе (Письма Минфина РФ от 31.07.2012 № 03-07-09/97, от 02.03.2012 № 03-07-09/16, от 09.02.2012 № 03-07-15/17) и сведения об агентском договоре (например: номера и даты), по которому агент обязался приобрести данные товары (работы, услуги) (Письмо Минфина РФ от 21.06.2012 № 03-07-15/66).

Законодательно порядок отражения дополнительной информации в счете-фактуре до настоящего времени не установлен. При этом, Минфин РФ подтверждает, что указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) нормами налогового законодательства не запрещено (Письма Минфина РФ от 19.07.2012 № 03-07-11/140, от 19.07.2012 № 03-07-11/141, от 09.02.2012 № 03-07-15/17). Вместе с тем, никаких конкретных разъяснений финансового ведомства по вопросам отражения дополнительной информации в обновленной форме счета-фактуры, нет. Однако, в совместном Письме Минфин РФ и ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ посчитали допустимым дополнение счета-фактуры новыми графами 1а и 1б, в которых указан номер прейскуранта и номенклатурный номер товара.

В связи с чем, поскольку налоговое законодательство не предусматривает никаких негативных последствий за несоблюдение последовательности заполнения реквизитов счета-фактуры при наличии в нем обязательных сведений, считаю возможным указание сведений об агенте и об агентском договоре в дополнительных строках, например, между строками о продавце и грузоотправителе: 2в, 2г, 2д и т.д., или в другой последовательности, которая, по мнению организации, будет наиболее уместной.

Сводные счета-фактуры

Недавно Минфин РФ дал однозначные разъяснения, что основания для составления «сводных» счетов-фактур агентом, приобретающим товары от своего имени у разных продавцов, в настоящее время отсутствуют (Письма Минфина РФ от 31.07.2012 № 03-07-09/97 и от 21.06.2012 № 03-07-15/66). Следует констатировать, что иной позиции по этому вопросу не может быть, поскольку счет-фактура в соответствии с Постановлением № 1137 должен содержать данные о продавце. Следовательно, в одном счете-фактуре может быть информация только об одном продавце.

Следует отметить, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) у одного продавца для одного принципала, выставившего несколько счетов-фактур, полагаю, перевыставлен должен быть каждый из них, составление одного счет-фактуры за отчетный период будет неправильным, поскольку в этом случае не будет соблюдаться требование о соответствии даты счета-фактуры.

Разделение счетов-фактур

Бывают ситуации, когда, наоборот, агенты приобретают товары (работы, услуги) у одного продавца в интересах разных принципалов. Разъяснений по вопросу о том, как перевыставлять счета-фактуры в этой ситуации ни Минфин РФ и налоговые органы не давали.

Вместе с тем, полагаю, что в этом случае при получении от продавца счета-фактуры на общую сумму, агент должен составить несколько счетов-фактур: отдельно для каждого покупателя – принципала.

В каждой из таких счетов-фактур агенту следует указать данные о продавце: его наименование, адрес, ИНН и КПП. Даты всех счетов-фактур агента и дата счета-фактуры продавца должны совпадать, нумерация у каждого счета-фактуры будет своя. Также различия будут, соответственно, в данных о покупателе и о расчетных документах. Кроме того, счета-фактуры будут отличаться показателями граф 3 (количество (объем услуг)), 5 (стоимость без НДС), 8 (НДС), 9 (стоимость с НДС), а также, возможно, показателями графы 1 (наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права).

Поскольку ни одна из норм законодательства не устанавливает, что агент должен выписать принципалу счет-фактуру, абсолютно идентичную полученной от продавца, такой порядок «перевыставления» счетов-фактур агентом не нарушает требований НК РФ и Постановления № 1137.

Реализация товаров (работ, услуг)

Агент, реализующий товары (работы, услуги), имущественные права принципала от своего имени, выставляет покупателю счет-фактуру, составленную в общем порядке, т.е. указывает свои данные в качестве продавца, а также дату и номер счета-фактуры в соответствии со своей хронологией.

Выставленный счет-фактура должен быть зарегистрирован агентом в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 7 Правил ведения журнала), в книгу продаж он не вносится (абзац 6 пункта 20 Правил ведения книги продаж).

Поскольку принципал, реализующий товары (работы, услуги) через агента должен выписать свой счет-фактуру, в котором указать дату выписки счета-фактуры агента, данные о покупателе и иные данные в соответствии с выставленным агентом счетом-фактурой, агент должен сообщить принципалу показатели выставленного им счета-фактуры. При этом, как следует из положений Постановления № 1137 и разъяснений Минфина РФ (Письма Минфина РФ от 27.07.2012 № 03-07-09/92 и от 15.05.2012 № 03-07-15/51) обязанность по предоставлению агентом принципалу выставленных им заверенных копий счетов-фактур, а также по хранению принципалом таких копий не установлена. Следовательно, агент может сообщить необходимую принципалу информацию в любой форме.

На основе показателей, переданных агентом, принципал оформляет новый счет-фактуру, датированный той же датой, что счет-фактура, сформированный агентом. В качестве покупателя при этом также указывается реальный покупатель, а не агент. Перевыставленный счет-фактуру принципал регистрирует в части 1 журнала счетов-фактур (пункт 7 Правил ведения журнала), а также в книге продаж (пункт 20 Правил ведения книги продаж) и передает агенту.

Получив данный документ, агент регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур (пункт 11 Правил ведения журнала).

При получении предоплаты от покупателя порядок выставления агентом счетов-фактур и их регистрации сохраняется.

Агент на УСН

Агентов, находящихся на УСН всегда интересовал вопрос о необходимости составления ими счетов-фактур. Официальная позиция заключалась в том, что агенты, применяющие УСН и реализующие / приобретающие товары (работы, услуги) комитента, выставляют / перевыставляют счета-фактуры. При этом неоднократно отмечалось, что на основании выставленных применяющими УСН агентами счетов-фактур покупатели товаров вправе применить налоговый вычет (Письма Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-07-11/82, от 16.05.2011 № 03-07-11/126).

В Письме Минфина РФ от 28.04.2010 № 03-11-11/123 применительно к комиссионерам содержится вывод, что данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом. Указанный вывод подтвержден и арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 по делу № А52-4681/2008).

Однако, если говорить об обязанности по выставлению счетов-фактур, то следует учитывать, что статьей 168 НК РФ такая обязанность возложена на налогоплательщиков НДС. Однако, на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, налогоплательщиками НДС не признаются, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Следовательно, обязанность по выставлению покупателю товаров (работ, услуг) соответствующих счетов-фактур на плательщиков УСН не распространяется, вследствие чего нет никаких законных оснований считать, что на них распространяются положения Постановления № 1137.

Таким образом, обязать агентов, применяющих УСН, руководствоваться требованиями Постановления № 1137 и выставлять счета-фактуры в соответствии с установленным данным Постановлением порядком, невозможно. Также невозможно привлечь такого агента к налоговой ответственности за отсутствие счетов-фактур.

Вместе с тем, агенты, применяющие УСН при приобретении для принципала товаров (работ, услуг), или при реализации товаров (работ, услуг) принципала могут составлять счета-фактуры в установленном Постановлением № 1137. Налоговые риски для применяющих УСН агентов в случае выставления в рассматриваемых ситуациях счетов-фактур фактически сведены к нулю.

Ответственность агента

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, отсутствие счетов-фактур в том случае, когда они должны быть у агента, является одним из оснований для привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 120 НК РФ.

Некоторые специалисты полагают, что на агентов (комиссионеров) эта норма не может распространяться, поскольку отсутствие счетов-фактур в этом случае не влечет за собой нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т.к. эти счета-фактуры не используются агентами при исчислении налогов.

Вместе с тем, к такому выводу следует подходить критически. Из конструкции статьи 120 НК РФ следует, что правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 и 2 статьи 120 НК РФ являются правонарушениями с формальным составом, т.е. необходимость учитывать негативные последствия отсутствует. Поэтому, полагаю, нарушением в этом случае должен признаваться сам факт отсутствия счета-фактуры, если согласно налоговому законодательству этот счет-фактура должен быть у агента.

Иная ситуация с нарушением порядка выставления счетов-фактур. Поскольку нарушение порядка выставления счетов-фактур в статье 120 НК РФ в качестве грубого нарушения не поименовано, следует констатировать, данная статья не позволяет привлечь агента к ответственности за то, что выставленный им счет-фактура при приобретении для принципала товаров (работ, услуг), или при реализации товаров (работ, услуг) принципала составлен не правильно (с нарушением Постановления № 1137).

Однако, агенту не следует забывать, что негативные последствия нарушения агентом требований Постановления 1137 в виде рисков неприменения вычета по НДС, при приобретении агентом товаров (работ, услуг) в интересах принципала – возникнут у принципала, а при реализации товаров (работ, услуг) принципала – у покупателя этих товаров (работ, услуг).

Договор представляет собой соглашение между принципалом и агентом, выражающим письменное согласие выполнять поручения первого и действовать в его интересах. Сторонами могут являться любые категории дееспособных граждан. Работа считается выполненной после достижения всех поставленных задач и ознакомления принципала с отчетом агента.

Все действия агента осуществляются за счет принципала и выполняются либо от лица агента, либо от лица принципала. Если сделка с участием агента осуществляется от лица и за счет принципала, все права и обязанности несет последний, даже если документы подписывал агент.

В случае, если агент действует от своего имени, он приобретает определенные права и становится обязанным перед третьим лицом за осуществление своей деятельности, даже если имя принципала известно всем сторонам сделки.

Заключая договор, стороны должны иметь четкое представление, какие обязанности они на себя принимают, какую ответственность несут, какие действия обязуются выполнить и т.д. В этой связи следует уделить максимальное внимание составлению договора.

Образец договора, представленный на сайте, является типовым. Для подготовки документа, учитывающего индивидуальные требования сторон, рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу.

Правила оформления, важнейшие пункты договора

Текст договора в обязательном порядке включает описание и объем услуг, критерии качества, порядок предоставления отчетности и размер оплаты. Также сторонам важно договориться, какие действия могут повлечь за собой досрочное расторжение договора.

Необходимо указа ние всех действий агента в четкой последовательности, в противном случае договор может быть признан недействительным.

В договор также включены следующие пункты:

правовой статус сторон;
срок действия договора;
порядок отчетности перед принципалом;
агентское вознаграждение, его размер, способы и этапы выплаты;
порядок и условия возмещения расходов агента;
форс-мажор и другие.

Приложения к договору: календарный план, отчет агента, дополнительные соглашения, протоколы разногласий.

Еще один момент, заслуживающий внимания – форма и порядок предоставления отчетности принципалу. Данные сведения рекомендуется прописывать в договоре, включая своевременное информирование принципала о понесенных расходах (прикладывается смета).

После получения отчета принципал обязан ознакомиться с ним в течение 30 дней, после чего принять и оплатить работу или же выразить недовольство результатами и предъявить агенту претензии. Если ни того, ни другого сделано не было, по истечении месяца отчет становится автоматически принятым, а работа – выполненной.