На практике большинство фирм включают в условия заключаемых с контрагентами контрактов обязанность клиента перевести аванс в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Аванс, как правило, представляет собой платеж, полученный поставщиком (подрядчиком, исполнителем) до момента фактического исполнения им своих обязательств перед покупателем (заказчиком).
По общему правилу датой реализации считается момент подписания первичного документа (товарной накладной, акта на оказание услуг и других). Таким образом, оплата товара покупателем хотя бы на один день раньше даты передачи (отгрузки) товара продавцом считается предварительной оплатой, с которой необходимо начислить НДС к уплате в бюджет.
Начисление НДС с полученных авансов
Порядок начисления НДС с авансов зависит прежде всего от хозяйственной операции, в рамках которой осуществляется предоплата. В зависимости от вида продукции продавец может получить денежные средства при реализации товаров как по ставке 10%, так и по ставке 18%, а также по необлагаемым операциям.
Поскольку НДС уже входит в сумму авансового платежа, при переводе денежных средств от клиента организация-продавец обязана начислить налог по расчетным ставкам 10/110 (при продаже продовольственных товаров, детской продукции и др.) и 18/118 (по остальным видам товаров). На основании статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговой базой в данном случае будет являться вся сумма полученной предварительной оплаты.
Очевидно, что если сумма авансового платежа не включает в себя НДС, то объекта налогообложения не возникнет. Другими словами, НДС не облагаются платежи, полученные по сделкам, для которых начисление НДС законодательно не предусмотрено:
По операциям, облагаемым налогом по ставке 0% (например: продажа в таможенном режиме экспорта, международные перевозки и некоторые другие виды сделок);
Операции, не облагаемые НДС (медицинские, образовательные услуги и другие);
По реализации за пределами Российской Федерации.
При получении денежных средств продавец должен выписать счет-фактуру на сумму полученного аванса. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней после предоплаты, один экземпляр счета-фактуры должен быть передан клиенту, второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж.
Из этого правила существует исключение - если поставщик выполнил свои обязательства по договору, а именно произвел отгрузку продукции или оказал услугу в 5-дневный срок после получения предварительной оплаты, то «авансовый» счет-фактуру клиенту можно не отправлять.
Бухгалтерский учет начисления НДС с полученных авансов
Рассмотрим бухгалтерский учет полученного аванса и начисления НДС на примере.
Производственная компания заключила договор поставки офисной мебели с организацией-покупателем. Общая сумма договора составляет 118 000 рублей (включая НДС по ставке 18%).
Условиями договора предусмотрено получение предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Таким образом, до момента отгрузки готовой продукции заказчику продавцом получен аванс в сумме 59 000 рублей. Соответственно НДС, который нужно уплатить в бюджет, рассчитывается по формуле:
Сумма налога = сумма аванса * 18 / 118 = 59 000 * 18 / 118 = 9 000 руб.
Бухгалтер организации-продавца сделает в учете следующие проводки:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» - 59 000 рублей - получен аванс от клиента;
Дебет 76.АВ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам и предоплатам» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 9 000 рублей - начислен НДС с полученного аванса;
Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» - 9 000 рублей - уплачен в бюджет НДС с полученного аванса.
Возмещение НДС с полученных авансов
Существует два основания, по которым компания вправе возместить из бюджета НДС, уплаченный при получении аванса:
Осуществление поставки товара, выполнение работ или оказание услуг, по которым была получена предоплата;
Расторжение договора, в рамках которого был получен аванс и, соответственно, возврат денег клиенту.
Поскольку реализация товаров (работ и услуг) является объектом налогообложения НДС, то при отгрузке товара, по которому ранее был получен аванс, продавец обязан повторно начислить налог уже на сумму отгрузки, выписать счет-фактуру и внести ее в книгу продаж.
Чтобы не возникло двойного налогообложения и НДС не был уплачен в бюджет дважды, законодательством предусмотрен вычет налога по ранее полученному авансу. Это означает, что при начислении НДС по реализации, продавец вправе возместить ранее уплаченный налог с предоплаты и включить «авансовый» счет-фактуру в книгу покупок.
Бухгалтерский учет возмещения НДС с полученных авансов
В месяце, следующем за месяцем получения аванса, производственная компания осуществила отгрузку офисной мебели клиенту в полной сумме договора:
Стоимость мебели - 100 000 рублей;
Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет - 18 000 рублей (ставка налога - 18%).
Таким образом, НДС с аванса в сумме 9 000 рублей, ранее уплаченный в бюджет, может быть принят к вычету.
Бухгалтер организации-продавца отразит в учете данные операции следующими записями:
Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.01 «Продажи» - 118 000 руб. - учтена выручка от реализации;
Дебет 90.03 «Продажи» Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС по реализации;
Дебет 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 59 000 руб. - произведен зачет аванса от покупателя;
Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - 9 000 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса;
Дебет 68.02 Кредит 51 - 9 000 руб. - уплачен в бюджет НДС с разницы между начисленным к уплате налогом и НДС, принятым к вычету (18 000 руб. - 9 000 руб.).
Рассмотрим ситуацию, в которой договор, заключенный между поставщиком и покупателем, после перечисления аванса был расторгнут. В этом случае предварительная оплата возвращается покупателю, а НДС принимается к возмещению.
В бухгалтерском учете организации-продавца данные операции оформляются записями:
Дебет 62.02 Кредит 51 - 59 000 руб. - произведен возврат аванса покупателю;
Дебет 68.02 Кредит 76.АВ - 9 000 руб. - принят к вычету НДС с возвращенного аванса.
НДС с выданных авансов
Выше мы рассмотрели порядок начисления и возмещения из бюджета НДС с авансов, полученных организацией-продавцом. При этом компания-клиент, перечислившая деньги в качестве предварительной оплаты, в свою очередь имеет право принять налог к вычету на основании «авансового» счета-фактуры, полученного от продавца.
Полный перечень документов, являющихся основанием для вычета, приведен в пункте 9 статьи 172 НК РФ. К ним относятся следующие:
Счет-фактура, выписанный продавцом при получении аванса;
Платежные документы на перечисление предоплаты;
Указание в договоре с поставщиком обязанности клиента уплатить аванс. Выполнение данного пункта является очень важным, поскольку в том случае, если заказчик по собственной инициативе произвел предоплату исполнителю при отсутствии данного положения в договоре, налоговые органы с большой долей вероятности откажут ему в возмещении НДС.
Счет-фактуру, полученную от поставщика, при получении им аванса, клиент учитывает в книге покупок.
После того как поставщик произвел отгрузку продукции (оказал услугу, выполнил работу) он предоставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму реализации. Этот документ клиент также фиксирует в книге покупок.
Для того, чтобы НДС не был принят к возмещению дважды, ранее учтенную счет-фактуру по авансу клиент отражает в книге продаж. Эта операция означает, что ранее принятый к вычету НДС с выданного аванса подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Бухгалтерский учет НДС с выданных авансов
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Бухгалтер организации-покупателя сделает следующие проводки:
Дебет 60.02 Кредит 51 - 59 000 руб. - произведена предоплата поставщику;
НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.
Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:
- условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
- на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).
Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.
Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:
- изменения условий договора;
- расторжения договора и возврата аванса.
НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.
НДС с полученных авансов
При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.
На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:
- в периоде аванса продажа произошла;
- в периоде аванса продажи не произошло;
- возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).
В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.
Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.
В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.
В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.
Примеры проводок по учету НДС с авансов
Пример операции по авансам полученным
ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.
Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:
В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:
Операции по авансам выданным
Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:
После получения товара отражается вычет НДС с поставки.
И. Петухова, ведущий эксперт компании ПРАВОВЕСТ
Если по каким-либо причинам организация не оплатила полученный товар или не закрыла полученный аванс, у нее образуется кредиторская задолженность. В учете этот долг не может числиться вечно. Рано или поздно его надо списать.
Три года ожиданий
Списывать нужно только просроченную кредиторскую задолженность. Как правило, эта обязанность возникает у организации, когда истекает срок исковой давности – три года, в течение которых гражданское законодательство гарантирует контрагенту защиту его прав (ст. 196 ГК РФ). Списать задолженность раньше этого срока можно лишь в том случае, если вам стало известно о ликвидации вашего кредитора. Документальным подтверждением ликвидации служит выписка из государственного регистрационного реестра.
Поскольку списание кредиторской задолженности приводит к появлению внереализационных доходов, бухгалтер должен четко представлять, что срок исковой давности отсчитывается (п. 2 ст. 200 ГК РФ):
- либо со следующего дня после того, как истек срок исполнения обязательств, предусмотренный договором;
- либо по окончании срока исполнения, если он определен в обязательствах;
- либо с того момента, когда кредитор получает право требовать исполнения обязательств (если в договоре этот срок не был определен).
- уплата штрафных санкций по договору;
- просьба об отсрочке платежа (поставки);
- частичное или полное признание претензий;
- сверка взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта и т. п.
Начните с инвентаризации
Объем просроченной кредиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме № ИНВ-17. Списание оформляется приказом руководителя организации на основании бухгалтерских справок.
Включение кредиторской задолженности в состав доходов реализацией не является. Следовательно, объекта обложения НДС в этой ситуации не возникает. Входной налог, соответствующий сумме кредиторской задолженности, принимать к вычету тоже нельзя. Ведь одно из основных условий для возмещения налога – оплата товаров (работ, услуг) – не выполнено. В таком случае НДС, списанный со счета 19, следует включить в состав внереализационных расходов. Тогда балансовая прибыль организации увеличится на сумму реально поступивших, но неоплаченных активов.
Пример 1Может быть и другой вариант: когда организация списывает сумму, поступившую в качестве аванса, в счет которого продукция не отгружалась. Поскольку в этом случае НДС с незакрытой предоплаты надо было перечислить в бюджет, сумма непогашенной кредиторской задолженности будет меньше. В состав внереализационных доходов она включается за вычетом налога. Впрочем, возместить НДС все равно не удастся. Ведь реализации не было, а аванс покупателю не возвращался.Фирма «Колизей» начисляет НДС по отгрузке. Налоговый период – месяц. В сентябре 2002 года в организацию поступили материалы на сумму 50 400 руб. (в том числе НДС – 8400 руб.). В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий, а покупатель не предпринимал никаких мер к погашению свой задолженности.
По итогам инвентаризации, проведенной в сентябре 2005 года, директор «Колизея» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. В бухгалтерском учете фирмы сделаны записи:
В сентябре 2002 года:
Дебет 10 Кредит 60
– 42 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 8400 руб. – отражен входной НДС.
В сентябре 2005 года:
Дебет 60 Кредит 91-1
– 50 400 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 91-2 Кредит 19
– 8400 руб. – отнесен на расходы входной НДС по списанной кредиторской задолженности;
Дебет 91-9 Кредит 99
Пример 2Что написать в отчетеВоспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что в сентябре 2002 года «Колизей» получил не материалы, а аванс под предстоящую поставку. В этих условиях в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
В сентябре 2002 года:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 50 400 руб. – поступил аванс от покупателя;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8400 руб. – начислен НДС с полученного аванса.
В октябре 2002 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 8400 руб. – НДС перечислен в бюджет.
В сентябре 2005 года:
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 91-1
– 42 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Сумма балансовой прибыли будет такой же:
Дебет 91-9 Кредит 99
– 42 000 руб. – отражена прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности.
Во втором примере в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности отражается по строке «Внереализационные доходы» и расшифровывается по строке «Списание кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». В случае первого примера в отчете о прибылях и убытках сумма списанной кредиторской задолженности (без НДС) также отражается в строке «Внереализационные доходы», а сумма НДС – по строке «Внереализационные расходы».
В налоговом учете сумма невостребованного долга признается внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доход отражается в том периоде, в котором задолженность была списана (подп. 5 п. 4 ст. 265 НК РФ)*. Сумма входного НДС либо списывается на внереализационные расходы (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо (если речь идет о незакрытом авансе) не входит в состав задолженности.
В декларации по налогу на прибыль списанная кредиторская задолженность отражается по строке 090 приложения 6 к листу 02. Соответственно расход в виде суммы НДС по неоплаченным активам указывается по строке 040 приложения 7 к листу 02.
В заключение несколько слов для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Уменьшать сумму задолженности на сумму входного НДС они не могут. Дело в том, что «упрощенцы» вправе учитывать в составе затрат только оплаченные расходы. При списании кредиторской задолженности оплаты не происходит, поэтому, несмотря на положения подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, включать в состав внереализационных доходов им придется общую сумму задолженности с учетом НДС.
*По мнению Минфина, организации, которые определяют прибыль кассовым методом, при списании кредиторской задолженности должны считать датой получения доходов дату прекращения своих обязательств (письмо от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61).
вниманиеВнереализационный доход в виде списанной кредиторской задолженности признается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности или в котором должник получил документальное подтверждение ликвидации кредитора.
Для списания кредиторской задолженности наверняка вы задумывались, когда и как отразить это списание в учете. На учет списания невостребованной кредиторской задолженности , влияет причина, в результате которой возникла эта задолженность.
Оформление документов для списания кредиторской задолженности
Чтобы отразить в учете доходы, они должны подтверждаться первичными документами. Подтвердить доходы от списания кредиторской задолженности, можно документами бухгалтерского учета, которые используются для этой операции: приказом о списании задолженности, изданного по результатам инвентаризации и документа, в котором изложена необходимость в списании.
Списанная кредиторская задолженность признается доходом на последнее число того отчетнoгo периода, в котором вoзниклo основание для ее списания . Это означает, что на последнее число каждого отчетного периода необходимо проводить инвентаризацию и издавать приказы о списании кредиторской задолженности (при наличии ).
Конечно, проведение инвентаризации на конец каждого квартала (месяца) существенно увеличивает объем учетной работы, но обойтись без нее нельзя. Ведь ее игнорирование может быть расценено как бездействие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды . Дело в том, что Минфин России, налоговые органы и многие арбитражные суды считают, что момент признания доходов от списания кредиторской задолженности определен законодательно, и организация не имеет права его произвольно регулировать. Если инвентаризация не была проведена или приказ был издан позже последнего дня того отчетного периода, в котором возникло для списания задолженности, то по мнению многих арбитражных судов это не повод для освобождения от уплаты налога. Замечу, что на практике издать приказ о списании задолженности можно не раньше месяца, следующего за отчетным, ведь документы за прошедший месяц в лучшем случае поступают в начале следующего, а еще нужно время на их обработку, составление инвентаризационных описей и письменных обоснований. Разрешить данное противоречие можно двумя способами: издать приказ «задним числом» или издать его фактической датой, включив в него указание бухгалтерии об отражении результатов инвентаризации на дату проведения ее проведения. Если такой приказ будет получен после сдачи декларации, то без «уточненки» обойтись не получится.
Если ваша организация по каким-то причинам не рассчиталась со своим поставщиком, то при наступлении предусмотренных законодательством оснований, вся сумма обязательств перед кредиторами включается в состав внереализационных доходов .
Если НДС по такой кредиторке не был возмещен из бюджета, то он признается внереализационным расходом .
Бухгалтерский учет таких операций не отличается от налогового.
Учет НДС принятого к вычету с аванса, при списании аванса, уплаченного поставщику
Если организация выплачивала аванс поставщику, то у нее может быть задолженность по НДС, принятому к вычету с этого аванса . Если выданный аванс признан безнадежным к получению, то он должен быть списан на расходы.
НДС, принятый к вычету безнадежному авансу, из бюджета не восстанавливается , а признается внереализационным доходом.
Например, 25 марта 2010 года поставщику был выдан аванс в сумме 240 000 руб., и 02 апреля 2010 на основании предъявленного счета-фактуры НДС по этому авансу был заявлен к вычету. 18 мая 2013 поставщик был ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ. В учете, принятый к вычету НДС, подлежит отражению в доходах на конец отчетного периода.
Учет списания предоплаты, полученной от покупателя.
В налоговом законодательстве нет четких правил учета списания невостребованной кредиторской задолженности, в виде ранее полученной предоплаты и начисленного с нее НДС. Отсутствие однозначных норм законодательства приводит к различным вариантам учета, которые зависят от выбранного ответа на следующие вопросы:
Как учитывается начисленный НДС с предоплаты, полученной от покупателей, при списании ее на доходы?
В каком размере определяется доход от списания аванса: в полной сумме или за вычетом НДС?
Учет списания НДС начисленного с предварительной оплаты, полученной от покупателей, при ее списании
Вычесть из бюджета НДС, начисленный с полученной предоплаты, при ее списании, не получиться, так как для вычета должна быть либо осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг), либо аванс возвращен покупателю с обязательным оформлением соглашения об изменении или расторжении договора. При списании невостребованного аванса условия, необходимые для вычета НДС не выполняются, значит, начисленный с полученной предоплаты НДС может быть списан только на расходы организации.
Можно ли признать эти расходы в целях налогообложения? Однозначного ответа нет. На сегодняшний день существует четыре варианта ответа.
1. Вариант, наиболее жесткий, предусматривает, что при списании аванса, исчисленный с него НДС, расходом в налоговом учете не признается.
Обоснование : Налоговым кодексом предусмотрена возможность признания расходов от списания НДС, который возник из кредиторской задолженности по оплате товаров, работ, услуг. Налоговые органы, Минфин России считают, что в 25 главе Налогового кодекса не содержится положений, в соответствии с которыми начисленный НДС с полученной и невозвращенной предоплаты может уменьшить налогооблагаемую прибыль .
2. Вариант, более мягкий. Он предполагает, что в расходах для целей налогообложения нельзя учесть только тот НДС, который начислен с предоплаты, полученной после 01.01.2009.
Обоснование : В НК РФ есть положение, согласно которому налоги, предъявленные покупателям, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Предъявление НДС покупателям осуществляется путем выставления счетов-фактур. Изменения в ст.168 НК РФ требуют с от продавца с 01.01.2009 года предъявлять НДС покупателям при получении от них предоплаты. Таким образом, при списании невостребованной суммы предварительной оплаты, полученной после 2009 года, относящийся к ней НДС не может уменьшить налогооблагаемую прибыль.
3. Вариант взаимосвязан с предыдущим и предполагает возможность признания в учете расходов от списания НДС с аванса в составе прочих расходов, условии получения аванса до 2009 года.
Обоснование : Налоговый кодекс содержит положение, на основании которого налоги, начисленные в соответствии с законодательством и не предъявленные покупателям, признаются прочими расходами, принимаемыми для исчисления налога на прибыль . При получении предоплаты до 2009 года НДС продавец начислял, но не обязанности выставить счета-фактуры покупателям не было, НДС покупателю не предъявлялся, следовательно, признание в прочих расходах НДС можно признать обоснованным.
4. Вариант, допускает, что при списании полученного аванса, исчисленный с него НДС может быть учтен в составе внереализационных расходов.
Обоснование : Расходы, возникающие в результате списания НДС исчисленного с полученного аванса, не связаны с производством и реализацией, их можно расценивать как обоснованные внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль . Обоснованность этих расходов выражается в соблюдении налогового законодательства в соответствии с которым при получении предварительной оплаты НДС сначала был начислен, а последующем не предъявлен к вычету из бюджета при списании аванса. Дополнительными аргументами, в защиту этой точки зрения могут являться заключения арбитров , которые принимая во внимание требование все неустранимые сомнения, неясности, противоречия в законодательстве истолковывать в пользу налогоплательщика приходили к выводу, о возможности учесть во внереализационных расходах суммы НДС, исчисленного с полученной предоплаты, поскольку четкого запрета для признания ее в расходах в налоговым кодексе не содержится. Нужно заметить, что выводы арбитражных судов относились к проверяемым периодам, в которых при получении аванса НДС еще не предъявлялся покупателям, а значит, расходы по списанию не предъявленного покупателю НДС могут быть признаны по выбору налогоплательщика либо как прочие, либо как внереализационные расходы.
Определение суммы дохода от списания кредиторской задолженности в виде полученного аванса.
По этому вопросу есть также несколько точек зрения.
Согласно позиции Минфина России доход от списания невостребованного аванса определяется только размером задолженности без уменьшения его на сумму НДС начисленного с этого аванса .
