Оценка производственных запасов по методу фифо. Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

В процессе хозяйственной деятельности организации покупают, перемещают со склада на склад, комплектуют, перерабатывают, продают различные виды МПЗ (материально производственных запасов) : товары, материалы, готовую продукцию.

Для понимания законодательно регламентированных целей учета МПЗ можно познакомиться с соответствующим ПБУ (Положением по бухгалтерскому учету ). Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

А мы рассмотрим способы оценки МПЗ кратко, с точки зрения практической логики. Для упрощения рассмотрим случай торгового предприятия с простейшим документооборотом. Но основные принципы применимы и к более сложному документообороту (например, производственное предприятие с внушительным циклом переработки).

Считаем, что наше предприятие (ООО "Ромашка") торгует бакалеей. Покупает оптом, продает мелким оптом. В условиях резкого подорожания товаров, строгая оценка стоимости запасов особо актуальна, чтобы максимально реально видеть прибыльность нашей деятельности. При торговле продуктами питания особое внимание требует учет сроков годности, но мы обсуждаем сейчас другой вопрос, поэтому, для простоты, исключим этот момент из рассмотрения.

Предположим, на начало месяца остатков по гречке на складе не было, а в течение месяца были движения, описанные в таблице:

№ операции	Вид операции	Количество (кг)	Цена (руб.)	Стоимость покупки/продажи (руб.)
1	+ Покупка	50	20	1000
2	+ Покупка	300	25	7500
3	- Продажа	10	30	300
4	+ Покупка	100	27	2700
5	- Продажа	50	30	1500
6	- Продажа	5	33	165

Если мы начнем рассчитывать прибыльность операций, возникает вопрос, какова величина себестоимости , каждой конкретной сделки продажи, ведь покупаем то мы по разным ценам. Второй возникающий реже вопрос, какова стоимость остатков товаров на складах (этот вопрос может возникнуть, например, если мы захотим взять кредит в банке, банк, чтобы оценить нашу кредитоспособность, попросит отчет о стоимости товарных остатков на складах). Убедились, стоимость товаров при продаже и при оценке остатков нам может быть интересна с практической точки зрения.

Переходим к следующему пункту - "Как рассчитывать себестоимость товаров". Существует несколько методов:

ФИФО (от английского First In First Out - первым пришел, первым ушел);
ЛИФО (от английского Last In First Out - последним пришел, первым ушел);
По средней.

ЛИФО, вообще, малопопулярный метод (кроме того, он запрещен по текущему законодательству для применения в бухгалтерском учете). Поэтому, сравним только 2 метода "ФИФО" и "По средней". Философия ФИФО в убеждении, что мы всегда продаем самые "залежавшиеся" на складе товары, а следовательно стоимость продаваемых товаров определяется закупочной стоимостью партий, которые продаются. А философия "По средней" в том, что не всегда точно знаем, товар из какой партии поступления мы продаем, и поэтому правильнее вычислять среднюю стоимость за единицу, учитывая все хранящиеся на складе партии.

Рассмотрим операцию №3 из таблицы, продажа 10-и килограмм гречки. Какова себестоимость этой сделки? А себестоимость этой сделки будет зависеть от того, какой метод применим для ее расчета.

Если применяем ФИФО, то себестоимость сделки будет 200 рублей (10 кг.*20 руб./кг), мы убеждены что продаем товар из первой партии, следовательно его цена - 20 руб./кг.
Если применяем "По средней", то себестоимость сделки будет 248.90 руб. (10 кг. * 24.89). Стоимость 24.89 мы рассчитали как средневзвешанную поступивших за месяц товаров, т.е. собрали стоимость всех закупок за месяц (помним, что остатков на начало месяца не было) и разделили на количество закупленных за месяц товаров (1000+7500+2700)/(50+300+100)~24.89.

Еще нужно обратить внимание, что есть два близких термина Средневзвешанная себестоимость и Среднескользящая себестоимость . Если стоит задача в момент продажи оперативно оценить себестоимость продажи, мы не можем рассчитать средневзвешанную себестоимость сделки, т.к. в общем случае не знаем, сколько товаров придет еще до конца месяца и по какой стоимости. Поэтому берем текущую стоимость остатков товаров на складе, делим на количество, так получаем среднескользящую стоимость единицы товара. Себестоимость сделки операции №3 из таблицы, рассчитанная по среднескользящей стоимости, будет равна 242.9 руб. (10 кг.*24.29). Стоимость за единицу рассчитывается так - (1000+7500)/(50+300)~24.29 .

В 1С:Бухгалтерия 3.0 можно выбрать один из 2 методов оценки стоимости МПЗ: "По средней", ФИФО.

Для того, чтобы установить выбранный Вами метод, необходимо:

1. Зайти в раздел "Главное" - "Учетная политика".

2. Открыть карточку настроек для интересующей организации.

3. На закладке "Запасы" выбрать способ оценки МПЗ.

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

Показатель	Метод средней стоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Списано на производство (руб.)	806 334,70	801 000,00	805 000,00
Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.)	1 966,67	1953,66	1963,41
Остаток на конец месяца (руб.)	78 666,80	84 000,00	80 000,00
Средняя себестоимость материалов в остатке	1 966,67	2 100,00	2 000,00

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.

При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.

Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.

Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Применяемая оценка МПЗ для целей		Возникающие разницы	ОНА/ОНО
Бухгалтерского учета	Налогообложения	Возникающие разницы	ОНА/ОНО
По средней себестоимости 806 334,70	С применением метода ФИФО 801 000,00	Вычитаемая временная разница	ОНА
По средней себестоимости 806 334,70	С применением метода ЛИФО 805 000,00	Вычитаемая временная разница	ОНА
С применением метода ФИФО 801 000,00	По средней стоимости 806 334,70		ОНО
С применением метода ФИФО 801 000,00	С применением метода ЛИФО 805 000,00	Налогооблагаемая временная разница	ОНО

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.

Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

Методы LIFO и FIFO используются в бухгалтерии для определения очередности отпуска товара со склада.

ФИФО расшифровывается как «first in, first out», что переводится – «первый пришел, первый ушел». Это означает, что сначала отпускается продукция, которая поступила первой.

ЛИФО, наоборот, предполагает первоочередную продажу товара, поступившего последним. Расшифровка аббревиатуры – «last in, first out», что переводится «последний пришел, первый ушел».

Применение в бухгалтерии

При отсутствии срока годности существенной разницы в произведении отпуска товара нет.

Поэтому зачастую выбор в пользу того или иного метода носит умозрительный характер, имеющий значение только в рамках учета и ведения бухгалтерии.

Иными словами, знание приоритета позволяет бухгалтеру или руководителю в случае надобности точно определить, какой именно товар был отпущен.

При работе чаще используется метод FIFO

Метод ФИФО позволяет отслеживать продвижение единиц продукции.

ЛИФО применяется, когда он обоснован внешними факторами.

В качестве примера чаще всего приводят схему с тарелками, которые лежат стопкой. Поскольку весь товар одинаков, практически не подвержен порче, имеет смысл для продажи или иных нужд брать верхнюю тарелку, т.е. которая поступила последней.

Метод списания ФИФО

В определенных случаях применение метода FIFO носит чисто формальный характер.

То есть, отпуск производится по соображениям кладовщика или продавца, а учитывается товар по той цене, по которой была закуплена самая старая партия.

FIFO позволяет оценить реальные расходы и проследить путь инвестиций, а соответственно вычислить их окупаемость.

Минусы применение метода заключаются в отсутствии игнорировании инфляции или ценовых колебаний при отличии учета от фактического отпуска. Это может привести к неверному, некорректному вычислению прибыли и налогооблагаемой базы.

Списание методом FIFO. Метод включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При списании товаров при использовании FIFO необходимо учитывать следующие правила:

Исходя из себестоимости первой партии товара, рассчитывается не только приход и расход, но и остаток на складе.

Возможно применение двух видов FIFO – обыкновенного и модифицированного

В последнем случае учитывается так называемая «скользящая» цена. Это средняя цена, которая пересчитывается каждый день на момент отпуска.

При применении стандартного FIFO учет остатков на складе осуществляется один раз в конце каждого месяца.

Пример списания товара методом FIFO.
В первом месяце на складе находится остаток из 40 гладильных досок по цене 100 рублей. Во второй месяц происходит поступления единиц товара сначала в количестве 10 штук по 110 рублей, потом в количестве 12 штук по 115 рублей. Кладовщику необходимо отпустить 52 гладильных досок.

Существует два варианта расчета их стоимости:

1. Стандартный способ FIFO. В таком случае стоимость партии к отгрузке будет составлять:
40*100+10*110+2*115 = 5330 рублей,

Соответственно, средняя цена за доску составит:
5330/52 = 102,5 рубля.

На складе останется 10 гладильных досок, общей стоимостью 1150 рублей и по цене 115 рублей за штуку.

2. Скользящий (модифицированный) способ FIFO. В этом случае рассчитывается средняя цена за доску, что составляет:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 рубля.

По этой цене и производится отпуск товара, при этом фактически покупатель получает гладильные доски, поступившие на склад первыми.

Общая сумма закупки составит:
104,5*52 = 5434 рубля.

Остаток на складе составит:
104,5*10 = 1045 рублей.

Программное обеспечение для учета FIFO выбирается предприятием самостоятельно

К программам, позволяющим согласовывать бухгалтерский и складской учеты, относятся:

БухСофт,
РАУЗ, а также ряд он-лайн сервисов,
популярным ресурсом является Класс 365, при его помощи можно бесплатно осуществлять учет, а также отражать товарное списание при FIFO,
некоторые организации модифицируют под метод обычный MS Excel.

Метод списания товаров ЛИФО

Метод был включен как допустимый для учета в пункт 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

С момента 1 января 2008 года применять списание методом LIFO нельзя. Это было утверждено приказом Министерства финансов №44н.

Такое положение объясняется следующими факторами:

Стремление приблизить российскую бухгалтерскую систему к международной, в которой LIFO не запрещен, однако фактически не применяется.
Невыгодность использование метода для самих предпринимателей и организаций в связи с высоким уровнем инфляции. LIFO выгоден при падении стоимости товаров, что является скорее редкостью, чем закономерностью в нашей стране.

Метод продолжает действовать при налоговой отчетности

В данном случае организация может применять его, если для нее это выгодно. В таком случае произойдет расхождение между финансовыми расчетами и налоговыми.

ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.

Общая характеристика

ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.

К какому имуществу применим способ ФИФО?

Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:

материалы и сырье;
предметы незавершенного производства;
готовую продукцию на складе;
товары, приобретенные для продажи;
отгруженные товары;
расходы, списываемые на будущие периоды;
выращиваемые животные и скот на откорме;
иные запасы и затраты схожего характера.

Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.

Особенности

ФИФО - метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?

Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.

Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.

Сферы использования

Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.

Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.

Метод списания ФИФО: преимущества

Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:

упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.

Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:

На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.

Недостатки методики FIFO

Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:

игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
усложнение процесса планирования затрат;
ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.

Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.

Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.

Правила расчета

ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:

расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.

Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.

Метод ФИФО: пример расчета

Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:

первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).

Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.

По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).

Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП купить: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Показатель	Метод средней стоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Списано на производство (руб.)
Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.)
Остаток на конец месяца (руб.)
Средняя себестоимость материалов в остатке

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает , и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО – 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Применяемая оценка МПЗ для целей		Возникающие разницы
Бухгалтерского учета	Налогообложения	Возникающие разницы
По средней себестоимости 806 334,70	С применением метода ФИФО 801 000,00	Вычитаемая временная разница
По средней себестоимости 806 334,70	С применением метода ЛИФО 805 000,00	Вычитаемая временная разница
С применением метода ФИФО 801 000,00	По средней стоимости 806 334,70	Налогооблагаемая временная разница
С применением метода ФИФО 801 000,00	С применением метода ЛИФО 805 000,00	Налогооблагаемая временная разница

Консалтинговая группа «Налоговик»

Антон Кротин, старший юрист Консалтинговой группы «Налоговик»