Оценка объектов интеллектуальной собственности и нма. Оценка интеллектуальной собственности и нематериальных активов особенно важна для предприятий высокотехнологичных отраслей. произведения науки, литературы и искусства

Приложение

Подготовлен и проблем предпринимательства»

Федеральный стандарт

I. Общие положения

1. Настоящий Федеральный стандарт оценки разработан с учетом международных стандартов оценки и федеральных стандартов оценки и содержит требования к проведению оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности.

2. Настоящий Федеральный стандарт оценки является обязательным к применению при проведении оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности.

3. Для целей настоящего Федерального стандарта оценки используются следующие термины.

Нематериальные активы - активы, не имеющие материальной сущности и ценность которых определяется правами и преимуществами, получаемыми их обладателями.

Интеллектуальная собственность - результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг, предприятий и информационных систем , которым предоставляется правовая охрана в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации . Интеллектуальная собственность является нематериальным активом.

Бизнесобразующая технология - набор нематериальных активов, необходимых и достаточных для типичного участника рынка для организации производства продукции с заданными технико-экономическими параметрами.

Вспомогательные активы - активы, которые используются совместно с объектом оценки для генерации денежных потоков , связанных с оцениваемым активом.

II. Объекты оценки

4. Для целей настоящего Федерального стандарта оценки объектами оценки могут являться права на следующие типы нематериальных активов.

Технологические нематериальные активы;

Маркетинговые нематериальные активы;

Контрактные нематериальные активы;

Нематериальные активы, связанные с обработкой данных;

Нематериальные активы, связанные с произведениями искусства.

5. Технологическими нематериальными активами являются технические решения, художественно-конструкторские решения, а также иные нематериальные активы, содержащие информацию, касающуюся технологии, технологических процессов. К технологическим нематериальным активам относятся, в том числе изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау) и другие подобные нематериальные активы (например, информация, отраженная в конструкторской и технической документации, учебно-методических материалах).

6. Маркетинговыми нематериальными активами являются нематериальные активы, которые используются в основном в маркетинге, а также в продвижении товаров и сервиса. К маркетинговым нематериальным активам относятся, в том числе фирменные наименования , товарные знаки и знаки обслуживания , наименования мест происхождения товаров, коммерческие обозначения, доменные имена, наименования некоммерческих организаций и другие подобные нематериальные активы (например, логотипы компаний, маркетинговые стратегии и концепции продвижения товара, оформление этикеток и упаковок, оформление витрин , заявки на государственную регистрацию товарных знаков , организация пространства в магазинах).

7. Контрактные нематериальные активы происходят из прав физического или юридического лица
, возникших в результате письменного соглашения и к таким активам относятся права сторон по контракту.

8. Нематериальными активами, связанными с обработкой данных, являются программы для ЭВМ и базы данных .

9. Нематериальными активами, связанными с произведениями искусства, являются произведения литературы, науки и искусства, исполнения, фонограммы, сообщение в эфир или по кабелю радио - или телепередач.

III. Характеристики нематериальных активов

10. Оценщик анализирует оцениваемый нематериальный актив и предоставляет в отчете об оценке информацию, в том числе, о правообладателе актива, функциональности, положении на рынке , вхождении нематериального актива в состав бизнесобразующей технологии, экономическом сроке жизни актива.

11. В случае если оцениваемый актив формирует или является частью бизнесобразующей технологии, то в отчете дополнительно должны быть отражены описание и состав бизнесобразующей технологии, а также приведены основания, по которым активы из состава бизнесобразующей технологии, которые не вошли в перечень оцениваемых активов, будут доступны для типичного покупателя.

12. При определении экономического срока жизни актива оценщиком должно быть учтено, что некоторые активы могут иметь неограниченный срок жизни, в то же время, срок экономической жизни для других активов может быть ограничен сроком действия договора, сроком действия патента либо жизненным циклом в данной отрасли, что требует от оценщика при определении срока оставшейся экономической жизни актива провести анализ правовых, технологических, функциональных и экономических факторов. Срок экономической жизни бизнесобразующей технологии, как правило, определяется наибольшим из сроков экономической жизни активов, входящих в состав бизнесобразующей технологии, без которых воспроизводство бизнесобразующей технологии невозможно или экономически нецелесообразно.

IV. Применение подходов к оценке нематериальных активов

IV. I. Доходный подход

13. При применении доходного подхода стоимость нематериальных активов определяется основываясь на текущей стоимости дохода, денежных потоков или сэкономленных затрат, полученных при использовании нематериальных активов. Ключевыми методами оценки нематериальных активов в рамках доходного подхода являются:

Метод добавочного дохода (иногда применяется под названием метод экономии затрат);

Метод остатка;

Метод чистой приведенной стоимости.

14. Каждый из этих методов предусматривает приведение будущих потоков доходов в стоимость на дату оценки
с использованием техники дисконтированных
денежных потоков или, в простых случаях, метода прямой капитализации.

Оценщику следует определить ставку дисконтирования и/или ставку капитализации, соответствующую выбранному способу определения стоимости объекта оценки, при этом оценщик обязан учесть указанные в настоящем пункте требования.

В зависимости от типа нематериального актива и применяемого в рамках доходного подхода метода оценки оценщиком могут быть использованы следующие методы расчета ставки дисконтирования/ставки капитализации.

Сценарный метод, предусматривающий полное или частичное отнесение рисков, связанных с применением оцениваемого нематериального актива, за пределы расчета ставки дисконтирования.

Метод учета в ставке дисконтирования всех рисков, связанных с применением нематериального актива.

При расчете ставки дисконтирования в зависимости от типа и фазы жизненного цикла нематериального актива и способа учета рисков оценщик обоснованно применяет ставки дисконтирования для традиционного бизнеса (активов) или венчурные ставки дисконтирования.

Метод освобождения от роялти.

15. Метод освобождения от роялти основывается на определении стоимости нематериальных активов через размер предполагаемых платежей роялти, которые сохраняются у правообладателя нематериального актива в случае владения этим активом в сравнении с получением лицензии на использование нематериального актива у третьих лиц. Платежи роялти, предполагаемые к оплате в течение срока экономической жизни нематериального актива, корректируются на применимые налоги и дисконтируются для приведения к текущей стоимости на дату оценки. В некоторых случаях платежи роялти могут включать в себя паушальный платеж и последующие платежи, осуществляемые с определенной периодичностью и рассчитываемые как определенный процент от выручки или иного финансового параметра.

Два метода могут быть использованы для определения предполагаемой ставки роялти. Первый метод базируется на рыночных ставках роялти для аналогичных или схожих сделок. Условием, при котором возможно использование данного метода, является существование сопоставимых нематериальных активов, которые были лицензированы, при этом данные сделки должны иметь рыночный характер, в том числе подразумевающий неаффилированность сторон. Второй метод базируется на выделении из общего дохода части дохода, который, предполагается, подлежал бы уплате, в том числе на регулярной основе, в сделке между неаффилированными лицами предполагаемым лицензиатом в пользу предполагаемого лицензиара за права пользования нематериальным активом, являющимся объектом оценки.

Там где возможно, целесообразно применение обоих методов для перекрестной проверки каждого из них.

16. При использовании метода освобождения от роялти оценщиком должны быть рассмотрены следующие параметры.

Прогноз выручки, либо иного финансового параметра, к которому должна быть применена ставка роялти в течение экономической жизни нематериального актива, а также определение срока экономической жизни нематериального актива в соответствии с требованиями п.12 настоящего стандарта;

Размер налоговых платежей, которые будут сэкономлены лицензиатом при осуществлении предполагаемых выплат роялти;

Расходы на маркетинг и любые иные расходы, которые появятся у лицензиата при использовании этого актива;

Ставка дисконтирования/ставка капитализации, определенная в соответствии с требованиями п.14 настоящего стандарта для приведения предполагаемых выплат роялти к текущей стоимости.

Метод добавочного дохода.

17. Метод добавочного дохода основывается на сопоставлении прогнозных потоков прибыли или денежных потоков, которые могут быть получены в результате использования оцениваемых нематериальных активов, с прогнозными потоками прибыли или денежными потоками, которые будут получены без использования данных нематериальных активов. Полученный прогнозный поток дополнительного дохода или экономии затрат приводится к текущей стоимости через применение ставки дисконтирования либо ставки капитализации, определенной в соответствии с требованиями п.14 настоящего стандарта

18. Метод дополнительных доходов может быть применен в оценке нематериальных активов, использование которых снизит издержки или использование которых приведет к получению дополнительных доходов.

Метод остатка

19. Метод остатка основывается на определении прогнозных денежных потоков, относящихся к оцениваемому нематериальному активу после вычитания из общего денежного потока части, относящейся к Вспомогательным активам, задействованным в формировании денежного потока. Полученный прогнозный денежный поток, приходящийся на оцениваемый нематериальный актив, приводится к текущей стоимости через применение ставки дисконтирования либо ставки капитализации, определенной в соответствии с требованиями п.14 настоящего стандарта

20. Ключевым условием применения метода остатка является возможность идентифицировать часть денежного потока, приходящегося на Вспомогательные активы посредством определения рыночно обоснованного размера экономической ренты для каждого из Вспомогательных активов

Метод чистой приведенной стоимости

21. Метод чистой приведенной стоимости основывается на предпосылке о том, что при применении ставки дисконтирования, которая отражает адекватную риску норму отдачи для покупателя нематериальных активов, вся чистая приведенная стоимость денежных потоков, связанных с коммерциализацией нематериальных активов, должна быть отнесена на продавца (правообладателя). При этом покупатель получает все выгоды от коммерциализации , которые связаны с соответствующей риску нормой отдачи на понесенные инвестиции.

IV. II. Сравнительный подход

22. При применении сравнительного подхода стоимость нематериальных активов определяется основываясь на рыночных данных, которыми могут являться, например, цены предложения или цены сделок для аналогичных активов, при условии, что указанная информация является актуальной и применимой.

IV. III. Затратный подход

23. При применении затратного подхода стоимость нематериального актива определяется как размер затрат на воспроизводство/замещение аналогичного актива или актива, обладающего теми же характеристиками полезности, что и объект оценки с учетом рыночной премии, которая обычно уплачивается за возможность более раннего выхода на рынок , и за вычетом всех применимых видов обесценения.

24. Условием применения затратного подхода является наличие у типичного участника рынка возможности воспроизвести оцениваемый нематериальный актив в разумные сроки и без нарушения прав владельцев нематериальных активов.

V. Согласование результатов применения различных подходов и методов оценки

25. Выбранный оценщиком способ согласования примененных подходов и методов должен учитывать логику поведения и мотивации типичных участников рынка

Институт профессиональной оценки объектов интеллектуальной собственности в нашей стране начал формироваться в 1992-1993 гг. и продолжает развиваться в настоящее время.

Основным документом нормативно-правовой базы оценочной деятельности в настоящее время является Федеральный закон Российской Федерации «Об оценочной деятельности» № 135-ФЗ от 29.07.1998 г.

Закон состоит из четырех глав, которые содержат 26 статей.

В первую главу «Общие положения» включено 8 статей:

Ст. 1. Законодательство, регулирующее оценочную деятельность в Российской Федерации.

Ст. 2. Отношения, регулируемые настоящим федеральным законом.

Ст. 3. Понятие оценочной деятельности.

Ст. 4. Субъекты оценочной деятельности.

Ст. 5. Объекты оценки.

Ст. 6. Право Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, физических лиц и юридических лиц на образование и проведение оценки принадлежащих им объектов оценки.

Ст. 7. Предположение об установлении рыночной стоимости объектов оценки.

Ст. 8. Обязательность проведения оценки объектов оценки.

Во второй главе «Основания для осуществления оценочной деятельности и условия ее осуществления» представлены следующие статьи:

Ст. 9. Основания для проведения оценки объекта оценки.

Ст. 10. Обязательные требования к договорам.

Ст. 11. Общие требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки.

Ст. 12. Достоверность отчета как документа, содержащего сведения доказательственного значения.

Ст. 13. Оспоримостъ сведений, содержащихся в отчете.

Ст. 14. Права оценщика.

Ст. 15. Обязанности оценщика.

Ст. 16. Независимость оценщика.

Ст. 16.1. Ответственность оценщика.

Ст. 17. Страхование гражданской ответственности оценщиков.

В составе третьей главы «Регулирование оценочной деятельности» представлены следующие статьи:

Cт. 18. Контроль за осуществлением оценочной деятельности в Российской Федерации.

Ст. 19. Функции уполномоченных органов.

Ст. 20. Стандарты оценки.

Ст. 21. Профессиональное обучение оценщиков.

Ст. 22. Саморегулируемые организации.

Ст. 23. Лицензирование оценочной деятельности.

Ст. 24. Требования к осуществлению оценочной деятельности.

В составе четвертой главы «Заключительные положения» представлены следующие статьи:

Ст. 25. Вступление в силу настоящего федерального закона.

Ст. 26. Приведение нормативных правовых актов в соответствие с настоящим федеральным законом.

Под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление рыночной или иной стоимости в отношении объектов оценки.

Субъектами оценочной деятельности являются только физические лица, т. е. специалисты-оценщики, которые входят в одну из саморегулируемых организаций (зарегистрированных в госреестре) и застраховавшие свою профессиональную ответственность на сумму не менее 30 млн. руб.

Саморегулируемой организацией оценщиков (СРОО) признается некоммерческая организация, созданная в целях регулирования и контроля оценочной деятельности, включенная в единый государственный реестр саморегулируемых организаций оценщиков и объединяющая на условиях членства оценщиков (не менее 300 физических лиц). СРОО призваны защищать интересы оценщиков; содействовать повышению уровня профессиональной подготовки оценщиков; содействовать разработке образовательных программ по профессиональному обучению оценщиков; разрабатывать собственные стандарты оценки и системы контроля качества осуществления оценочной деятельности. При этом СРОО несут за оценщиков солидарную ответственность.

В настоящее время в России насчитывается несколько тысяч профессиональных оценщиков.

Объекты оценки, перечисленные в законе, принято классифицировать следующим образом: движимые и недвижимые объекты, объекты интеллектуальной собственности , предприятие (бизнес) как объект оценки. Объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки. Каждая из перечисленных групп имеет как общие принципы, подходы и методы оценки, так и свои особенности, зависящие от экономических характеристик объектов оценки.

Оценка интеллектуальной собственности. Важным направлением не только оценки, но и экономического развития Российской Федерации является включение в хозяйственный оборот результатов интеллектуальной деятельности. Эта задача требует нахождения комплексного решения, включая обеспечение юридического закрепления прав, определение порядка их бухгалтерского учета, амортизации и оценки. Оценка интеллектуальной собственности и юридическое оформление прав на объекты интеллектуальной собственности являются взаимодополняющими. Для полноценной оценки интеллектуальной собственности необходимо в ближайшее время разработать стандарты, иные нормативные и методические документы по оценке этого вида активов. Оценка и формирование рынка прав на объекты интеллектуальной собственности является мощным резервом для сохранения научно-технического потенциала страны.

В настоящее время на практике действуют следующие ограничения на осуществление оценочной деятельности:

1. Оценка объекта не может проводиться оценщиком, если он является учредителем, собственником, акционером, кредитором, страховщиком или должностным лицом юридического лица, либо лицом, имеющим имущественный интерес в объекте оценки, или состоит с указанными лицами в близком родстве или свойстве.

2. Не допускается вмешательство заказчика либо иных заинтересованных лиц в деятельность оценщика, если это может негативно повлиять на достоверность результатов оценки.

Закон требует независимости вознаграждения оценщика от получаемой им величины оценки. Размер оплаты (вознаграждения) оценщика не может зависеть от величины стоимости объекта оценки, т. е. не может задаваться как процент от стоимости объекта оценки.

Основные этапы осуществления процедуры оценки представлены на рис. 3.3.

Основанием для проведения оценки является договор между оценщиком и заказчиком, на который распространяются общие нормы ГК РФ.

Как правило, договор содержит:

Точное описание объекта с указанием его вида;

Вид определяемой стоимости;

Сведения о наличии у оценщика соответствующей лицензии;

Сведения о том, что оценщик является надлежащим профессиональным оценщиком (если договор заключает профессиональный оценщик);

Сумму вознаграждения оценщика в денежном выражении.

При осуществлении своей деятельности оценщик имеет право :

Выбирать методы проведения оценки объекта НМА и ИС в соответствии со стандартами и правилами проведения оценки;

Требовать от заказчика обеспечить доступ к объекту оценки и предоставить необходимую документацию;

Запрашивать в письменной форме у третьих лиц, включая органы власти, информацию, необходимую для проведения оценки, за исключением сведений, относящихся к государственной или коммерческой тайне;

Привлекать на договорной основе к участию в оценке объекта других специалистов и оценщиков, за действия (бездействие) которых он несет ответственность;

Отказаться от проведения оценки объекта, если заказчик нарушил условия договора.

Оценщик обязан:

Соблюдать требования законодательства РФ и принципы этики оценки объектов недвижимости;

Обеспечивать сохранность документов, получаемых от заказчика и третьих лиц в ходе проведения оценки, и вернуть заказчику полученные от него документы одновременно с передачей ему отчета об оценке;

Сообщить заказчику о невозможности своего участия в проведении оценки объекта в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также при возникновении обстоятельств, препятствующих проведению объективной оценки;

Предоставлять по требованию заказчика документ об образовании, подтверждающий получение профессиональных знаний в области оценочной деятельности;

Предоставлять заказчику информацию о положении, правилах, уставе, кодексе этики уполномоченного органа саморегулируемой организации, на действительность аккредитации или членство в которой он ссылается в своем отчете, а также предоставлять по просьбе заказчика иную информацию о требованиях законодательства по оценочной деятельности;

Ознакомить заказчика с лицензией на осуществление оценочной деятельности;

В течение срока, определенного договором, не разглашать конфиденциальную информацию, полученную от заказчика в ходе проведения оценки объекта НМА и ИС, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами;

Хранить копии составленных отчетов об оценке объекта НМА и ИС в течение 3 лет;

В случаях, предусмотренных законодательными актами РФ, предоставлять информацию, содержащуюся в хранящемся у него отчете об оценке, правоохранительным, судебным, иным специально уполномоченным государственным органам по их официальному законному требованию.

Требованиями к осуществлению оценочной деятельности являются :

Соблюдение законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности;

Государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя или юридического лица;

Для физического лица необходимо наличие документа об образовании, подтверждающего получение профессиональных знаний в области оценочной деятельности в соответствии с согласованными с уполномоченным Правительством Российской Федерации органом по контролю за осуществлением оценочной деятельности профессиональными образовательными программами высшего профессионального образования, дополнительного профессионального образования или программами профессиональной переподготовки работников;

Наличие в штате юридического лица не менее одного работника, для которого данное юридическое лицо является основным местом работы и который имеет документ об образовании, подтверждающий получение профессиональных знаний в области оценочной деятельности в соответствии с согласованными с уполномоченным Правительством Российской Федерации органом по контролю за осуществлением оценочной деятельности профессиональными образовательными программами высшего профессионального образования, дополнительного профессионального образования или программами профессиональной переподготовки работников.

Развитие института оценки в России происходит по направлению создания единой централизованной системы. Основой такой системы может стать единое методологическое пространство, принцип которого закладывается в концепции развития оценочной деятельности в РФ. Указанное пространство предполагает:

а) создание системы федеральных стандартов в области оценки. В настоящее время на территории РФ действует «Единая система оценки имущества. Термины и определения. Государственный стандарт РФ» ГОСТ Р5П95.0.02-98, целью которой является формирование организационно-методической основы обеспечения качества услуг по оценке объектов недвижимости для наиболее полного удовлетворения интересов государства и потребителей. Кроме этого, постановлением Правительства от 6 июля 2001 г. утверждены обязательные для субъектов оценочной деятельности стандарты;

б) унификацию требований к содержанию учебных программ и других направлений подготовки оценщиков. В настоящее время существуют 3 уровня квалификации оценщиков:

в) всоздание условий по унификации требований лицензирования услуг в области оценки;

г) разработку унифицированных требований к информационному обеспечению деятельности оценщиков.

При выборе оценщика рекомендуется руководствоваться следующими критериями: членство оценщика в саморегулируемых организациях оценщиков, наличие документа об образовании, подтверждающего получение профессиональных знаний, профессиональный опыт, наличие полиса о страховании профессиональной (гражданской) ответственности.

При выборе оценочной фирмы следует собрать информацию об опыте ее работы на рынке оценки (количество выполненных отчетов, сложность оцениваемых объектов), выяснить, являются ли сотрудники фирмы или сама фирма членами профессиональной организации, есть ли у фирмы полис о страховании профессиональной (гражданской) ответственности.

Оценочная деятельность обеспечивает информационную основу для принятия хозяйственных и управленческих решений, способствует структурной перестройке экономики, формированию конкурентной рыночной среды, активизации инвестиционных процессов.

Оценочная деятельность является неотъемлемой частью рынка финансовых услуг и тесно взаимосвязана с бухгалтерским учетом, налогообложением, статистическим учетом, и поэтому важным вопросом развития оценочной деятельности является как унификация понятийного аппарата и технологии оценочной деятельности с понятийным аппаратом и терминологией бухгалтерского первичного учета налогообложения, так и взаимодействие оценщиков, аудиторов, финансовых консультантов.

Цель оценки и дальнейшее ее использование должны быть четко сформулированы, так как от этого зависит стандарт оценки, объем и структура необходимой для оценки информации, возможные рекомендации оценщика.

Как любая система, так и система контроля и регулирования оценочной деятельности имеет многоуровневый характер:

- 1-й уровень. Гражданское и уголовное законодательство, т. е. законодательство общего действия, распространяющееся на всех граждан РФ;

- 2-й уровень. Законодательство, регулирующее вопросы оценки объектов недвижимости, состоит из Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ», применяемых в соответствии с ними федеральных законов и иных нормативно-правовых актов РФ, законов и иных нормативно-правовых актов субъектов РФ, а также международных договоров РФ;

- 3-й уровень. Подзаконные акты федерального и местного значения, требования которых имеют обязательный характер при реализации оценочной деятельности;

- 4-й уровень. Документы профессиональных общественных организаций оценщиков, применяемые как обязательные только для членов этих организаций;

- 5-й уровень . Личные нравственные и профессиональные стандарты поведения для конкретного оценщика, но не обязательные для других.

Чем выше уровень, тем шире круг лиц, которых охватывает приведенная регламентация.

В соответствии с Законом «Об оценочной деятельности в РФ» контроль за осуществлением оценочной деятельности в Российской Федерации осуществляют органы, уполномоченные Правительством Российской Федерации и субъектами Российской Федерации (далее – уполномоченные органы), в рамках своей компетенции, установленной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Функциями уполномоченных федеральных органов, осуществляющих функции по надзору за деятельностью СРОО являются:

Выработка государственной политики в области оценочной деятельности;

Нормативно-правовое регулирование в области оценочной деятельности, утверждение федеральных стандартов оценки;

Утверждение в порядке, установленном Правительством РФ, образовательных программ высшего профессионального образования, дополнительного профессионального образования или программ профессиональной переподготовки специалистов в области оценочной деятельности;

Ведение единого государственного реестра СРОО;

Осуществление надзора за выполнением СРОО требований ФЗ № 157 от 27.06.2006 г;

Обращение в суд с заявлением об исключении СРОО из единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков.

Надзор за деятельностью СРОО осуществляется путем проведения плановых и внеплановых проверок уполномоченным федеральным органом.

Плановая проверка деятельности СРОО проводится один раз в два года в соответствии с планом, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Решение о проведении внеплановой проверки деятельности СРОО принимается уполномоченным федеральным органом на основании заявлений юридических или физических лиц, федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, правоохранительных органов о нарушении СРОО либо ее членами федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В ходе проведения проверки деятельности СРОО уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у специализированного депозитария, заключившего депозитарный договор с СРОО, информацию о денежной оценке ее компенсационного фонда.

О своем решении, принятом на основании материалов проведения проверки, уполномоченный федеральный орган сообщает в письменной форме в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения. В случае выявления нарушения требований уполномоченный федеральный орган, осуществляющий функции по надзору за деятельностью СРОО, обращается в арбитражный суд с заявлением об исключении СРОО из Единого государственного реестра СРОО. В случае выявления иных нарушений, уполномоченный федеральный орган направляет в СРОО предписание об устранении в разумные сроки выявленных нарушений.

Предписание уполномоченного федерального органа об устранении выявленных нарушений может быть обжаловано СРОО в арбитражный суд.

В случае невыполнения в установленный срок предписания об устранении выявленных нарушений, уполномоченный федеральный орган обращается в арбитражный суд с заявлением об исключении СРОО из единого государственного реестра СРОО.

Саморегулируемая организация оценщиков, выявившая свое несоответствие требованиям части третьей ст. 22 ФЗ от 27.07.2006 г. № 157, вправе направить в уполномоченный федеральный орган оценщиков в письменной форме заявление о выявленном несоответствии с его описанием, указанием сведений о дате его возникновения и о принимаемых и/или планируемых СРОО мерах по его устранению.

В течение двух месяцев после получения уполномоченным федеральным органом заявления о выявленном несоответствии СРОО не может быть исключена из Единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков по указанному в заявлении основанию. В случае если по истечении указанного срока СРОО не представит в уполномоченный федеральный орган доказательство устранения выявленного несоответствия, уполномоченный федеральный орган обращается в арбитражный суд с заявлением об исключении СРОО из Единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков.

СРОО считается исключенной из Единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков с даты вступления в силу решения арбитражного суда об ее исключении из указанного реестра.

Оценщики, состоявшие членами СРОО, исключенной из Единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков, вправе вступить в иные саморегулируемые организации оценщиков.

В течение трех месяцев с даты исключения СРОО из единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков оценщики, состоявшие ее членами и не вступившие в другие СРОО, вправе осуществлять оценочную деятельность только по договорам, заключенным до даты исключения СРОО из единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков.

В целях обеспечения общественных интересов, формирования единых подходов к осуществлению оценочной деятельности, выработки единой позиции оценщиков по вопросам регулирования их деятельности, координации деятельности СРОО, а также в целях взаимодействия СРОО с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и потребителями услуг в области оценочной деятельности саморегулируемые организации оценщиков образуют Национальный совет.

Национальным советом признается некоммерческая организация, созданная саморегулируемыми организациями оценщиков , зарегистрированная уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по надзору за деятельностью СРОО, членами которой являются более чем пятьдесят процентов саморегулируемых организаций оценщиков, объединяющих более чем пятьдесят процентов всех оценщиков.

В настоящее время в каждой из стран, входящих в IVSC (Международный комитет по стандартам оценки) и TEGoVa (Европейскую группу ассоциации оценщиков), существуют национальные режимы регулирования оценочной деятельности. При этом регулирование оценочной деятельности в США отличается, например, от регулирования оценки в Великобритании или Германии.

Опубликовано новое издание Международных стандартов оценки – МСО 2007. Международный комитет по стандартам разрабатывал эту версию в течении двух с половиной лет. Текст МСО отредактирован и обновлен. Переписаны разделы «Базы оценки, отличные от рыночной стоимости» и «Оценка стоимости для целей кредитования». По-новому будет применяться «Оценка стоимости активов государственно-общественного сектора для финансовой отчетности», в стандарты включено руководство по оценке стоимости исторического имущества. Много внимания уделено совместимости МСО с Международными стандартами финансовой отчетности.

Разработчики стандартов уверены, что спрос на стоимостные оценки, подготовленные в соответствии с МСО, обусловлен глобализацией рынков и потребностью заказчиков «иметь последовательное и сопоставимое измерение активов везде, где они могут быть».

Основным признаком, позволяющим сделать вывод о соответствии национальной системы оценки международным требованиям, являются соответствие национальной системы стандартов оценки международным стандартам оценки.

Основными направлениями обеспечения соответствия оценочных работ РФ международным требованиям являются: максимально возможное использование международных стандартов оценки при разработке отечественных стандартов, участие российских отделений международных аудиторских и оценочных компаний в работе российских саморегулируемых организаций оценщиков, реализация совместных оценочных работ (в том числе консорциумами оценщиков).

Условием развития оценочной деятельности является соответствующая инфраструктура. В первую очередь это подготовка кадров и организация научных исследований в области оценочной деятельности.

Принципы аттестации специалистов в области оценочной деятельности . Профессиональное обучение оценщиков осуществляют высшие государственные или частные специальные учебные заведения либо факультеты (отделения, кафедры) высших государственных или частных учебных заведений, имеющих право осуществлять такое обучение в соответствии с законодательством РФ.

Аттестация специалистов по оценке стоимости призвана обеспечить контроль знаний, ответственность специалиста за результаты его работы, контроль качества подготовки специалистов учебными заведениями.

Дипломы выдаются на оценку предприятий (бизнеса), и их владелец может выполнять все виды оценочной деятельности.

Диплом предоставляет владельцу право подписи отчета об оценке.

Сертификация услуг оценщиков является механизмом контроля соблюдения стандартов, положений и правил оценочной деятельности, механизмом защиты прав потребителей.

Наличие сертификата соответствия при прочих равных условиях может быть решающим условием при конкурсных отборах оценщиков, проводимых органами государственного управления.

Оценочная деятельность должна осуществляться в строгом соответствии с утверждаемой правительством РФ Единой системой стандартов оценки ; ЕССО создается в соответствии с экономическими условиями развивающихся рыночных отношений и структурой государственного управления в РФ на базе законодательства РФ и стандартов, принятых в международной практике.

Являясь неотъемлемой частью нормативно-правового регулирования оценочной деятельности, ЕССО должна обеспечивать:

Нормативное закрепление единства методических подходов при выполнении работ по оценке объекта;

Четкие требования к важнейшим составляющим процесса оценки, а также ее результатам;

Унификацию требований к составу и формам представления документов, отражающих результаты оценки ;

Воспроизводимость результатов оценки, стабильность качественных показателей оценочных услуг;

Определение объема технико-экономической информации, используемой при оценке;

Создание условий для действенного контроля за качеством оценочных услуг.

ЕССО включает следующие основные стандарты: Организационно-методические положения; Оценка недвижимого имущества; Оценка машин, оборудования и транспортных средств; Оценка интеллектуальной собственности; Оценка стоимости предприятия (бизнеса); Требования к документации.

Стандарты оценки - нормативно закрепленные требования к выполнению работ экспертом по оценке. Целями, для которых требуется оценка, могут быть:

1) предстоящая сделка по продаже или покупке оцениваемой собственности.

2) раздел имущества между владельцами организаций;

3) выделение из крупной компании небольшой жизнеспособной организации;

4) планируемое поглощение одной организации другой;

5) реорганизация организации;

6) ликвидация организации;

7) налогообложение;

8) неденежные вклады в другие компании.

Система стандартов защищает интересы и права потребителей при взаимодействии с оценщиками, с одной стороны, и обеспечивает защиту оценщиков от необоснованных претензий - с другой.

С этой целью проводится экспертиза отчета об оценки.

Экспертиза отчета об оценке - совокупность мероприятий по проверке соблюдения оценщиком при проведении оценки объекта требований законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности и договора об оценке, а также достаточности и достоверности используемой информации, обоснованности сделанных оценщиком допущений, использования или отказа от использования подходов к оценке.

Виды экспертиз. В рамках нормативно-методической экспертизы осуществляется проверка соответствия требованиям, установленным нормативными документами:

Федеральным законом № 135-ФЗ от 29.07.1998 г. «Об оценочной деятельности в РФ»;

Стандартами оценки, обязательными к применению субъектами оценочной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 2001 г. № 519;

Стандартами оценки, соблюдение которых заявлено в Отчете об оценке;

Другими нормативными документами, заявленными в Отчете об оценке с учетом установленных целей и задачи оценки, а также специфики объекта оценки.

Оценка обоснованности, достаточности и полноты:

Выбора подходов и методов оценки;

Анализа объекта оценки;

Анализа рыночного окружения объекта оценки;

Заключений, согласований (обобщений) результатов и выводов.

Нормативно-методической базой для проведения экспертизы является установление наличия всех общих обязательных данных, указанных в нормативных документах, а также наличие обязательных элементов отчета об оценке в соответствии с обязательными и заявленными Стандартами оценки.

Соответствие требованиям договора;

Достаточность и достоверность информации: достаточность - объем приведенных в отчете данных достаточен для полной идентификации объекта оценки и для расчета стоимости; достоверность - наличие ссылки на источник информации или собственного расчета;

Анализ приемлемости сделанных допущений на соответствие цели оценки, типу и специфике объекта оценки, проведенным расчетам;

Проверка обоснованности отказа от использования подходов и насколько этот отказ типичен для данного случая (типа объект оценки, цель оценки и пр.).

Вычислительная экспертиза включает: проверку соответствия требованиям, установленным законодательными документами; оценку уместности, обоснованности, полноты, приемлемости проведенного анализа и методических основ расчета стоимости; проверку проведенных расчетов, основанных на корректности, точности, достаточности и обоснованности исходных данных, наличия ошибок и альтернативных расчетов.

Вычислительная экспертиза ограничена данными, приведенными в Отчете и определяет достоверность полученных результатов только в рамках приведенных в Отчете данных.

Комплексная экспертиза - это проверка соответствия требованиям, установленным законодательными документами; оценка уместности, обоснованности, полноты, приемлемости проведенного анализа и методических основ расчета стоимости; проверка корректности и точности расчетов; проверка достоверности результата на основе использования альтернативных источников информации и дополнительных данных, необходимых для получения корректных и обоснованных результатов, а также выезд и сбор документов по объекту оценки.

При отрицательном результате нормативно-методической экспертизы отпадает необходимость проведения вычислительной экспертизы.

При выявлении недостатков, недочетов и ошибок в Отчете необходимо проанализировать степень их влияния на итоговый результат оценки.

Критерии экспертизы :

Корректность;

Непротиворечивость;

Обоснованность;

Полнота.

По результатам проведенной экспертизы составляется экспертное заключение на предмет соответствия представленного на экспертизу Отчета требованиям договора об оценке.

Проведение экспертизы отчетов об оценке осуществляется профессиональными объединениями оценщиков, удовлетворяющими требованиям :

Наличие в качестве ее членов не менее 250 специалистов-оценщиков или не менее 50 оценщиков;

Наличие в организации специального органа по проведению экспертизы отчетов об оценке, действующего на постоянной основе;

Наличие в составе организации экспертов, удовлетворяющих требованиям настоящего Положения;

Наличие внутренних документов, устанавливающих порядок проведения экспертизы отчетов об оценке, обеспечивающих прозрачность и независимость экспертизы;

На основе Кодекса поведения, издаваемых Комитетом по Международным стандартам оценки, с учетом Кодекса этичной практики Европейской Группы Ассоциаций Оценщиков, Кодекса этики Единых стандартов профессиональной практики оценки США и Кодекса профессиональной этики оценочных компаний Российской Федерации разработан Национальный кодекс этики оценщиков Российской Федерации (далее по тексту – Кодекс).

Цель Кодекса – обеспечение общественного доверия к честности, открытости и профессионализму оценщиков, консолидации усилий всех добросовестных оценщиков и специалистов-оценщиков по обеспечению высокого качества организации и осуществления оценочной деятельности в РФ.

Кодекс устанавливает этические нормы деятельности оценщиков (юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица).

Кодексы этики саморегулируемых организаций могут дополнять и развивать положения Кодекса, не вступая с ним в противоречие.

В становлении и развитии оценочной деятельности в Российской Федерации активное участие принимают саморегулируемые организации оценщиков . Законом предусмотрено помимо государственного регулирования саморегулирование деятельности оценщиков. За рубежом саморегулируемые организации оценщиков играют важную роль в регулировании оценочной деятельности.

В качестве примера можно привести саморегулируемую некоммерческую организацию.

Некоммерческое «Партнерство содействия деятельности фирм, аккредитованных при Российском обществе оценщиков» учреждено профессиональными участниками оценочной деятельности, аккредитованными при общественной организации «РОО» . «Партнерство» действует на основе принципов равноправия ее членов, самоуправления, законности и гласности.

Цели «партнерства»:

Обеспечение благоприятных условий профессиональной деятельности участников оценочной деятельности;

Контроль за соблюдением норм профессиональной этики;

Установление правил и стандартов проведения оценки различных видов объектов гражданских прав, обеспечивающих эффективную оценочную деятельность в РФ;

Защита профессиональных интересов его членов;

Сотрудничество с общественной организацией «РОО»;

Содействие органам государственной власти РФ в выработке сбалансированной государственной политики в области оценочной деятельности в РФ с учетом интересов профессиональных участников.

По мере развития саморегулируемых организаций государство будет:

Делегировать им процедуру аттестации и отзыва аттестата у специалистов в области оценочной деятельности;

Придавать отдельным правилам (стандартам) оценки саморегулируемых организаций обязательный характер после их одобрения Межведомственным советом по вопросам регулирования оценочной деятельности в РФ;

Всемерно содействовать развитию добровольной сертификации услуг оценщиков. Важное значение для совершенствования процедур оценочной деятельности, повышения качества услуг имеет принятие саморегулируемыми организациями и выполнение их членами правил деловой и профессиональной этики.

Для обеспечения взаимного доверия членов саморегулируемых организаций, а также доверия заказчиков (юридических и физических лиц), государственных органов и подведомственных им структур эти организации разрабатывают и вводят в действие Кодекс профессиональной этики оценщиков. Например, Кодекс национальной лиги субъектов оценочной деятельности (НЛСОД) содержит критерии, которые позволяют принять решение о признании профессиональных действий оценщиков – членов НЛСОД в области оценок этичными либо неэтичными.

Признание действий оценщика неэтичными осуществляется в порядке, предусмотренном уставом НЛСОД и Положением о Комиссии по членству и этическим нормам, и не является основанием для возникновения гражданско-правовых последствий, но является основанием для применения дисциплинарных взысканий к членам НЛСОД в соответствии с Положением о дисциплинарных взысканиях.

Аналогичные кодексы профессиональной этики принимаются и в других саморегулируемых организациях оценщиков. Так, например, в Санкт-Петербургском обществе оценщиков основные положения состоят из следующих пунктов: независимость, профессионализм, соблюдение конфиденциальности и принципов честной конкуренции. Кодекс применяется для признания действий оценщика неэтичными или для защиты деловой репутации оценщика. Если в результате проведенного расследования будет установлено, что действия оценщика не противоречат установленным нормам, он имеет право на солидарную поддержку коллег и СПбОО. Если же оценщик допустил нарушения, его могут обязать принести извинения пострадавшим, публично осудить или ходатайствовать об исключении из СПбОО.

Обязательная оценка . Ст. 8 ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской федерации» устанавливает следующие условия проведения обязательной оценки:

а) определение стоимости объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду;

б) использование объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в качестве предмета залога;

в) при продаже или ином отчуждении объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям.

г) при переуступке долговых обязательств, связанных с объектами оценки, принадлежащими Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

д) при передаче объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц;

е) при возникновении спора о стоимости объекта оценки, в том числе:

1) при национализации имущества,

2) при ипотечном кредитовании физических и юридических лиц в случаях возникновения споров о величине стоимости предмета ипотеки,

3) при составлении брачных контрактов и разделе имущества разводящихся супругов по требованию одной из сторон или обеих сторон в случае возникновения спора о стоимости этого имущества,

4) при выкупе или ином предусмотренном законодательством Российской Федерации изъятии имущества у собственников для государственных или муниципальных нужд,

5) при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.

Действие ст. 8 Закона не распространяется на отношения, возникающие при распоряжении государственными и муниципальными унитарными предприятиями и учреждениями имуществом, закрепленным за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, за исключением случаев, когда распоряжение имуществом в соответствии с законодательством России допускается с согласия собственника этого имущества. Законодательство требует проведение денежной оценки также в случаях:

Когда номинальная стоимость прав или имущества как вклада учредителя в уставной фонд организации, учрежденной как общество с ограниченной ответственностью, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации, согласно п.2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998г. № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Если номинальная стоимость прав или имущества, вносимых в оплату акций и иных ценных бумаг организации. Составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, согласно п.3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995г. № 208 - ФЗ «Об акционерных обществах»;

Безвозмездного получения объектов, которые приходуются на бухгалтерских счетах организации в оценке по рыночной стоимости на дату оприходования, согласно абз. 1.2,4 п.23 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34. В соответствии с п. 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов, данные о ценах, действовавших на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Обмена при совершении бартерных сделок, что следует из п.6. указа Президента РФ от 18 августа 1996г. № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок».

Базы оценки. Стоимость в обмене (exchange value)предполагает вероятную цену продажи при условии, что условия обмена объекта собственности известны обеим сторонам и сделка является взаимовыгодной. Наиболее часто встречающейся формой этой стоимости является обоснованная (справедливая) рыночная стоимость (fair market value ). Под ней понимается наиболее вероятная цена, выраженная в денежном эквиваленте, по которой в день оценки собственность могла бы перейти из рук добровольного продавца в руки добровольного покупателя в результате коммерческой сделки на открытом конкурентном рынке при условии, что обе стороны действуют компетентно, расчетливо и без принуждения.

При формировании рыночной стоимости необходимо учитывать следующее:

а) между сторонами нет никаких особых взаимоотношений (например, материнская и дочерняя компании) и они действуют независимо каждая в своих интересах без сговора и мошенничества;

б) длительность экспозиции (маркетинговый период) в любом случае должна быть достаточной, чтобы собственность привлекла к себе внимание адекватного количества покупателей;

в) рыночная стоимость понимается как стоимость имущества, рассчитанная без учета торговых издержек и каких-либо сопутствующих налогов. Стандарт рыночной стоимости рассчитывается всегда, когда заказчиком оценки является продавец.

Эта стоимость рассчитывается, как правило, исходя из данных, предоставляемых заказчиком оценки, без проверки их соответствия уровню спроса и предложения на рынке.

Ликвидационная стоимость - стоимость объекта интеллектуальной собственности при вынужденной продаже, банкротстве. Определяется ликвидационная стоимость конкурсным управляющим в ходе инвентаризации и оценки всего имущества организации-должника. Для осуществления оценки конкурсный управляющий вправе привлекать оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника, если иное не установлено собранием кредиторов или комитетом кредиторов .

Стоимость замещения определяется как наименьшая стоимость эквивалентного объекта интеллектуальной собственности. Эта стоимость рассчитывается исходя из предполагаемых затрат на создание или приобретение аналогичного объекта интеллектуальной собственности, с учетом износа объекта оценки.

Инвестиционная стоимость объекта оценки - стоимость объекта оценки, определяемая исходя из его доходности для конкретного лица при заданных инвестиционных целях.

Инвестиционная стоимость объекта оценки определяется в соответствии:

С планами и прогнозами патентообладателя, а не в текущем использовании (не в контексте определения стоимости «действующей организации» и не в составе «предприятия как имущественного комплекса»);

С инвестиционными ожиданиями патентообладателя и потенциальных участников (инвесторов) об использовании объекта оценки.

Прогнозы доходов и расходов (денежных потоков от использования объекта оценки) основаны на планах патентообладателя, потенциальных участников (инвесторов) и прогнозов рынка, т.е. исходя из планируемой доходности при заданных инвестиционных целях. А это, в свою очередь, согласно Стандартам оценки, утвержденным Правительством РФ, соответствует термину «инвестиционная стоимость объекта оценки».

Основными показателями, определяющими стоимость объектов интеллектуальной собственности, являются:

Надежность правовой охраны соответствующего объекта;

Возможность свободного применения оцениваемого объекта на рынке без нарушения прав третьих лиц (показатель патентной чистоты объекта);

Технико-экономическая значимость объекта правовой охраны;

Издержки владельца исключительных прав на создание (разработку) объекта правовой охраны;

Издержки владельца исключительных прав на патентование (регистрацию) объекта промышленной собственности, включая пошлины, сборы и другие расходы на поддержание охранных документов в силе, а также оплату услуг патентного поверенного или представителя;

Издержки на организацию использования объекта промышленной собственности, включая затраты на его маркетинг;

Затраты на страхование рисков, связанных с объектом промышленной собственности;

Срок действия охранного документа (патента, свидетельства) на момент оценки его стоимости или срок действия лицензионного договора;

Издержки владельца исключительных прав на разрешение правовых конфликтов по оцениваемому объекту промышленной собственности, в том числе в судебном или добровольном порядке (на приобретение прав третьих лиц);

Ожидаемые поступления лицензионных платежей по данному объекту промышленной собственности (при условии фиксации объемов лицензионных платежей);

Ожидаемые поступления в форме компенсационных (штрафных) выплат (платежей) при условии подтверждения факта(ов) нарушения исключительных прав владельца объекта промышленной собственности;

Срок полезного использования оцениваемого объекта;

Фактор морального старения оцениваемого объекта;

Среднестатистические ставки роялти для данного вида объектов правовой охраны;

Промышленную (производственную) готовность оцениваемого объекта;

Расходы, связанные с необходимостью уплаты налогов и сборов.

Основаниями для бонификации (независимо от срока действия охранного документа на момент его оценки) могут служить критерии:

Конкурентоспособности объекта;

Экономической эффективности использования объекта;

Объема и надежности правовой охраны объекта;

Степени новизны объекта и др. факторы.

Основаниями для скидки могут служить факторы риска, сопряженные с невысокой достоверностью исходных технико-экономических показателей, обусловленные инструментальными ошибками при прогнозировании показателей эффективности использования оцениваемого объекта, низкой надежностью правовой охраны данного объекта и др. субъективными и конъюнктурными факторами.

Все вышеперечисленные нематериальные активы представляют собой пучки прав на использование тех или иных объектов собственности. Отличие одного нематериального актива от другого определяется структурой прав собственности на нематериальный актив и сущностными характеристиками объекта собственности. Структура прав на интеллектуальную собственность определяется правовыми актами. Иными словами, часть нематериальных активов является правами на использование объектов овеществленной (осязаемой) собственности (объекты интеллектуальной собственности, природные ресурсы....), а часть не овеществленной (неосязаемой), или интеллектуальной собственности (авторские права, патенты....).

Обладание правами собственности на НМА и ИС влечет за собой необходимость учета и оценки этой собственности, обеспечения ее сохранности и эффективного использования. Учет интеллектуальной собственности в нематериальных активах основывается на:

Документах, подтверждающих права правообладателя и отражающих сущность сделок и хозяйственных операций;

Документах, отражающих факт поступления в активы или выбытия из активов соответствующих прав (объектов учета);

Соответствующих платежных документах и документах, подтверждающих осуществление платежей и иных расходов.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются:

Охранные документы;

Прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;

Договоры об уступке прав;

Лицензионные договоры;

Договоры о ноу-хау;

Договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

Учредительные документы (в комплексе с договорами об уступке прав, лицензионными договорами или договорами о ноу-хау).

К документам, отражающим факт поступления в активы или выбытия соответствующих прав из активов организации, относятся:

Акт приемки (приходования);

Акт оценки стоимости;

Акт выбытия;

Акт списания.

Что касается расчетно-платежных документов, к которым относятся счета, счета-фактуры, платежные поручения и иные документы, то раскрывать их содержание в данной работе представляется нецелесообразным, поскольку они едины с документами, предназначенными для сделок с материальными активами (продукцией, основными средствами, материалами и оборудованием).

При оформлении интеллектуальной собственности следует учитывать ряд особенностей:

а) интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах организации;

б) договоры, связанные с передачей интеллектуальной собственности (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор о ноу-хау, договор о создании объекта интеллектуальной собственности), могут содержать условие безвозмездности передачи прав или условие неденежной формы оплаты (ценными бумагами, товарами и т. п.);

в) договоры о передаче прав на некоторые виды объектов интеллектуальной собственности подлежат обязательной регистрации уполномоченным государственным органом, без которой такие договоры недействительны;

г) на авторские и смежные права, по желанию авторов и иных правообладателей, может быть выдано свидетельство в качестве документа о регистрации прав или объекта авторских прав. Однако такой документ для организации-правообладателя не может служить самостоятельным основанием для внесения прав в активы организации. Основными документами для таких целей является соответствующий договор об уступке прав, лицензионный договор, договор о создании объекта интеллектуальной собственности. Только на основании этих договоров организация принимает на себя соответствующие права, передаваемые ей автором или его правопреемником. Для автора произведения, выданное общественной организацией свидетельство о регистрации прав может служить дополнительным подтверждением действительности его правомочий, передаваемых организации в том или ином объеме. Оригинал или заверенная копия такого документа могут быть приложены к соответствующему договору.

Очень важно обращать внимание на территорию действия охранного документа, договора. Если охранный документ и договор об уступке действуют на всей территории страны, то границы лицензионного договора и договора о ноу-хау могут быть ограничены не только границами страны, но и границами республики, области, края и других территориальных образованиях. Охранный документ может быть выдан не только патентным ведомством России, но и ведомствами других стран. Отличие таких документов заключается в том, на территории какого государства при уплате пошлин будет действовать охранный документ и, соответственно, каким национальным государством будет регулироваться охрана исключительных прав.

Сторонами договоров могут быть как российские резиденты, так и резиденты других стран.

Правила учета нематериальных активов подробнейшим образом освящаются в бухгалтерской литературе и периодической печати, посвященной бухгалтерскому учету. Оценка же интеллектуальной собственности является неразработанной сферой финансово-экономической деятельности организаций.

Специфика структуры прав на интеллектуальную собственность позволяет широко использовать объекты интеллектуальной собственности в финансово-экономической деятельности организации:

уменьшить налог на прибыль . При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

регулировать объем амортизационных отчислений и создавать фонды на приобретение новых объектов интеллектуальной собственности. В соответствии с п.56 Положения амортизационные отчисления исчисляются ежемесячно по нормам установленным самой организацией исходя из первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности и срока их полезного использования (но не превышающего срок деятельности организации). Если данный срок определить невозможно, с 01.01.2000г. этот срок составляет 20 лет. По окончании срока полезного использование нематериальных активов начисление амортизации по ним прекращается. Амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде в соответствии с абз.З п. 1 ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете». До 01.01 2000г. не начислялась амортизация по нематериальным активам, полученным по договорам дарения и иного безвозмездного получения. С 01.01.2000г. амортизация по данным объектам начисляется во всех организациях кроме некоммерческих организаций. Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. Стоимость некоторых нематериальных активов может не погашаться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, стоимость которых приносит постоянную прибыль - товарные знаки, «ноу-хау» и некоторые другие.

Увеличить рыночную стоимость организации. В соответствии с приказом Минфина от 24.03. 2000 г. № 31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» разницу между покупкой и оценочной стоимостью имущества организации списывают ежемесячно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), а по положительной деловой репутации (гудвилл) организации отражают путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательную деловую репутацию организации равномерно списывают на финансовые результаты как операционные доходы.

Определить размер доли при вкладе в уставный капитал в форме объектов интеллектуальной собственности . При взносе в уставной капитал вместо денежных средств имущества, в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Если стоимость каждого вида имущества превышает 200 МРОТ, установленных государством, участник обязан оценить его с привлечением независимого оценщика.

Оптимизировать соотношение активов.

Определить размер ущерба или размер компенсации по поводу незаконного использования объектов интеллектуальной собственности , принадлежащих предприятию. Экономический ущерб от нарушения прав на объектах интеллектуальной собственности может складываться из двух частей:

1) непосредственного ущерба в виде выручки, полученной нарушителем при коммерческой реализации изделий, продукции, услуг, содержащих объекты интеллектуальной собственности;

2) косвенного ущерба, связанного с нанесением вреда «научно-техническому реноме» пострадавшей организации-патентообладателя, выразившегося в том, что нарушитель перехватывает у нее инициативу, выходя на рынок с новой продукцией.

Учесть стоимость объектов интеллектуальной собственности при реорганизации, ликвидации или банкротстве компании.

Определить стоимость объектов интеллектуальной собственности при их купле–продаже.

Для оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности применяются следующие методы (рис. 3.4.).

Рисунок 3.4. Методы определения рыночной стоимости нематериальных активов

1. Метод определения стоимости нематериальных активов через стоимостную оценку затрат на их создание.

Технология использования.

Во-первых, определяется полная стоимость замещения (или восстановления) нематериального актива.

Во-вторых, определяется коэф - т (К мор. нма), учитывающий моральное старение нематериального актива.

К мор. нма = 1 – Тд / Тн, (3.1)

Тд – срок действия охранного документа

Тн – номинальный срок действия охранного документа.

В-третьих, рассчитывается остаточная стоимость (Vост.нма) нематериального актива с учетом коэф - та технико-экономической значимости (Кт).

К эк – коэф-т, отражающий общеэкономические процессы в i-м году (учитывается на основе анализа динамики цен);

К т - коэф-т технико-экономической значимости.

Для конкретных видов изобретений специалисты Инженерной Академии РФ предложили значение коэффициента Кт считать в пределах от 1,0 до 5,0 в зависимости от сложности конструкции и значимости изобретения.

Примериспользования метода определения стоимости нематериальных активов через оценку затрат на их создание.

Оценить стоимость ноу-хаупри следующих исходных данных:

Компания владеет ноу-хау производства изделий

Затраты на производство без ноу-хау - 6,5 руб. за единицу

Затраты труда составляют - 45 % от себестоимости

Ежегодно продается - 300000 изделий

Ноу-хау экономит на каждом изделии:

1,25 руб. за счет используемых материалов и

40 % за счет трудовых затрат

Преимущество сохранится - 6 лет

Ставка дисконта - 15 %

Экономия материала

300000 х 1,25 = 375000руб.

Экономия производственных затрат:

Себестоимость без ноу-хау

300000 х 6,5 = 1950000руб.

Трудовые затраты

1950000 х 0,45 = 877500руб.

Экономия трудовых затрат

877500 х 0,4 = 351000руб.

Выигрыш в себестоимости

375000+351000 = 726000руб.

Стоимость ноу-хау

726000 х 3,784 = 2747184руб.

3,784 - 6 лет по ставке 15 % из таблицы 6-ти функций, гр. 5 «текущая стоимость аннуитета».

2. Метод определения стоимости нематериальных активов через оценку выигрыша в себестоимости.

Создавая выигрыш в себестоимости изготовления продукции, нематериальные активы вносят вклад в прибыль компании. Это преимущество в себестоимости может быть обусловлено:

Льготными условиями на поставку сырья, топлива и т.д.;

Экономией рабочей силы за счет внедрения прогрессивной технологии;

Экономией времени при создании продукции;

Контрактом с ценным работником, который благодаря своей квалификации создает продукцию с меньшими затратами и т.д.

Обычно применение этого метода подразумевает:

Нахождение величины выигрыша в себестоимости за определенный период времени;

Капитализацию этого выигрыша с использованием фактора текущей стоимости.

Примеропределения стоимости нематериальных активов через оценку выигрыша в себестоимости

Определить стоимость разработанной в компании оригинальной технологии сборки прибора при следующих исходных данных:

В год продается приборов - 250000 шт.

Технология сборки дает возможность по сравнению с конкурентами экономить на каждом приборе:

0,25 руб. за счет используемых материалов;

35 % трудовых затрат.

Это преимущество сохранится - 6 лет

Конкуренты затрачивают:

4,5 руб. за штуку

50 % себестоимости составляют затраты труда.

Ставка дисконта - 15 %

Экономия металла

250000 х 0,25 = 62500руб.

Экономия трудовых затрат

а) у конкурентов:

Себестоимость

250000 х 4,5 = 1125000руб.

Трудовые затраты

1125000 х 0,5 = 562500руб.

б) в компании:

Экономия трудовых затрат

0,35 х 562500 = 196875руб.

Выигрыш в себестоимости

62500 + 196875 = 259375руб.

Стоимость оригинальной технологии

259375 х 3,785 = 981734руб.

3,784 - 6 лет по ставке 15 % из таблицы шести функций, графа 5 «текущая стоимость аннуитета».

3. Метод определения стоимости нематериальных активов путём сравнения аналогов.

В оценочной практике этот метод применяется очень редко. Однако в условиях эффективно работающего рынка его можно было бы применять, при этом преимущества и недостатки оцениваемых активов и аналогов следует учитывать посредством введения соответствующих поправок.

4. Метод определения стоимости нематериальных активов через оценку полученного избыточного дохода (прибыли).

Технология использования.

1. Определяют среднегодовой доход компании за определенный период (обычно 5 лет).

2. Определяют рыночную стоимость всех активов компании за этот же период и их среднегодовую величину.

3. Определяют среднеотраслевую доходность (норма прибыли на инвестиции).

4. Рассчитывают ожидаемую прибыль (п.3 х п.2).

5. Определяют избыточный доход (прибыль) (п.1 – п.4).

6. Определяют стоимость нематериального актива (чаще всего гудвилла) путем деления избыточного дохода п.5 на коэффициент капитализации.

Пример использования метода избыточного дохода (руб.)

1. Вычисление прибыли
Финансовый год	Доход после налогообложения	Реальная корректировка дохода	Приведенный доход
Итого за 5 лет
Средний за 5 лет
Средний доход
2. Вычисление объема материальных активов
Финансовый год	Сумма активов	Нематериальные активы (-)	Все пассивы	Итого активов
Итого за 5 лет
Среднее за 5 лет
Прибыль на материальные активы с нормой 10 %				748708х0,1 = 74871
1. Избыточный доход				141560-74871=66689
2. Стоимость нематериальных активов				66689:0,2= 333455
В знаменателе 0,2 или 20 % - это ставка, по которой капитализируется избыточный доход

5. Метод определения стоимости нематериальных активов путем дисконтирования денежных потоков.

Технология использования.

1. Определяется период, в течение которого прогнозируемые доходы нужно дисконтировать.

2. Прогнозируются денежные потоки (прибыль) от использования оцениваемых нематериальных активов.

3. Определяется ставка дисконтирования.

4. Рассчитывается суммарная текущая стоимость будущих доходов.

5. Рассчитывается текущая стоимость дохода от использования материальных активов.

6. Рассчитывается текущая стоимость дохода от использования нематериальных активов (п.4 – п.5).

7. Определяется стоимость нематериальных активов путем дисконтирования (п.6) по приемлемой ставке доходности (п.3).

В ред. федеральных законов от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ, от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ, от 14.11.2002 г. № 143-ФЗ, от 10.01.2003 г. № 15-ФЗ, от 27.02.2003 г. № 29-ФЗ, от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 05.01.2006 г. № 7-ФЗ.

Статья 17 утрачивает силу со дня вступления в силу федерального закона, регулирующего условия и порядок осуществления обязательного страхования гражданской ответственности оценщика (Федеральный закон от 05.01.2006 г. № 7-ФЗ).

Асаул, А.Н. Оценка стоимости предприятия как имущественного комплекса / А.Н. Асаул, В.Н. Старинский, М.А. Асаул. -СПб.: СПбГАСУ, 2008.

Предыдущая

Укрепление в России рыночных отношений привело к интенсивному развитию отечественного рынка интеллектуальной собственности. В настоящее время широко практикуются не только покупка/продажа объектов ИС, передача прав на их временное использование (лицензии, патенты), но и вложение этого специфического капитала в уставный капитал предприятия, использования нематериальных активов в качестве инструментов конкурентной борьбы.

Интеллектуальная собственность – это своеобразная монополия, т.е. исключительные права на использование.

Термины «интеллектуальная собственность» или «нематериальные активы» (НМА) используются не только в бухгалтерском учете, но также в процессе управления комплексом предприятий и в оценочной деятельности, при этом содержание этого понятия различно в государственных стандартах бухгалтерского учета разных стран и разных видах экономической деятельности.

В самом общем смысле интеллектуальная собственность или нематериальные активы – это специфические активы, которым свойственны:

• Отсутствие осязаемой формы;
• Долгосрочность использования;
• Способность приносить доход.

Отсутствие осязаемой формы – это основная, но не единственная ключевая особенность НМА, выделяющая их среди других долгосрочных активов, оценку которых возможно произвести.

Компания «Областной центр оценки» советует уделить особое внимание данному направлению. Оценка нематериальных активов и оценка интеллектуальной собственности дает возможность, наряду с подтверждением права собственности, принять их на баланс предприятия в качестве специального вида активов. Независимая оценка патента дает возможность производить амортизационные отчисления по статьям учета интеллектуальной собственности и таким образом формировать соответствующие фонды за счет себестоимости продукции.

К оценке интеллектуальной собственности относят следующие виды:

• Оценка деловой репутации или гудвилла;
• Оценка лицензий;
• Оценка бренда;
• Оценка товарного знака;
• Оценка патента;
• Оценка авторского права;
• Оценка ноу-хау;
• Оценка для МСФО;
• Оценка изобретения;
• Оценка промышленных образцов и моделей;
• Оценка базы данных и программы для ЭВМ.

Оценка интеллектуальной собственности также включает в себя оценку нематериальных активов предприятий и компаний:

• Оценка фирменного наименования;
• Оценка изобретения;
• Оценка моделей и промышленных образцов;
• Оценка средств борьбы против недобросовестной конкуренции, включая ноу-хау как секреты производства; и объекты интеллектуальной собственности авторского права и смежных прав;
• Оценка программы для ЭВМ и базы данных;

Чаще всего к независимым оценщикам обращаются с целью оценки патента или товарного знака.

Патент – это объект промышленной ИС в виде юридического документа, который предоставляет собственнику исключительное право использования, производства и продажи продукции в течении 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (при получении положительного решения).

К товарным знакам принято относить изобразительные, объемные, словесные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете и цветовом сочетании.

Оценка стоимости патента или товарного знака подразумевает использование доходного подхода, поскольку затратный подход не отразит действительной рыночной стоимости, а аналогов для сравнения на открытом рынке подобрать практически невозможно из-за специфики объектов оценки.

Перечень документов, необходимых для оценки нематериальных активов:

1. Правоустанавливающие документы на объект ИС: свидетельства, патенты, авторские договоры, лицензионные договоры
2. Характеристики услуг или товаров, производимых с использованием интеллектуальной собственности, при необходимости сравнения с аналогами и конкурентами
3. Действительные источники получения доходов от использования нематериальных активов
4. Расчет себестоимости и цены единицы товара с использованием интеллектуальной собственности
5. Технические (потребительские), экологические, эксплуатационные и экономические показатели
6. Сведения выручке от реализации самих нематериальных активов на материальных носителях
7. Сведения о выручке от продажи (переуступки) имущественных прав или продажи лицензий на использование нематериальных активов
8. Данные заказчика (Ф.И.О. заказчика, адрес фактического проживания и адрес по месту регистрации, контактный телефон, если заказчик – юридическое лицо, то реквизиты предприятия).

В бухгалтерском учете и отчетности НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. НМА принимаются на учет по первоначальной стоимости. Формирование стоимости зависит от основания, по которому они поступают на баланс организации, что регламентируется разделом II ПБУ 14/2007. Если НМА приобретают за плату, то первоначальная стоимость 5 /; определяется как сумма фактических расходов на приобретение:

У - ^ +5 +5 + ? + 5 +.5" + 5 ,

п у ИН к р ив пос доп пр’

где? у - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); ,5 ин - суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением НМА; 5 к - суммы, уплачиваемые организациям за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; 5 р - суммы регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; 5 - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА; 5 П0С - суммы вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены НМА; 5 доп - дополнительные расходы на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; 5 пр - суммы прочих расходов, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Если НМА созданы организацией, то их первичная стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание НИОКР и изготовление. При этом в состав фактических расходов включаются: материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, вода, энергия и т.п.), затраты на оплату труда, в том числе соответствующие социальные начисления, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам; патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п., за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В состав фактических расходов на приобретение и создание НМА не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением НМА. Организации необходимо иметь первичные документы, подтверждающие эти расходы.

Если Н МА внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, то первоначальная стоимость определяется исходя из их денежной оценки, осуществленной независимым оценщиком. Еще раз уточним: расходы на независимую оценку должны оплачиваться за счет чистой прибыли организации, поскольку они не связаны непосредственно с производственной деятельностью.

Если НМА получены безвозмездно (по договору дарения), то их первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночную стоимость НМА определяет независимый оценщик.

Если НМА получены неденежными средствами (по бартерным договорам), то их первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией в обмен на полученные исключительные права. При этом стоимость товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) в сравнимых обстоятельствах.

В тех случаях, когда невозможно установить стоимость товаров (ценностей), величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА, что не исключает также услуг независимого оценщика.

Оценка НМА, стоимость приобретения которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объекта по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Первоначальная стоимость НМА погашается путем амортизации, которой подлежат все учитываемые на балансе активы. Если от первоначальной стоимости отнять сумму начисленной амортизации, то оставшаяся часть представляет собой остаточную стоимость. На балансе предприятий НМА учитываются по остаточной стоимости.

Амортизационные отчисления по НМА и ОИС начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

При принятии решения о начислении амортизации по НМА необходимо учитывать следующее:

• в организации имеются все необходимые документы, подтверждающие ее права на НМА. Такими документами могут быть акты приемки выполненных НИОКР, документы передачи прав на объект ОИС, лицензионное соглашение, договор о переуступке прав и т.п.;
• НМА и ОИС используются организацией в течение более 12 месяцев, приносят доход или способствуют его получению. Например, выпускаемая продукция на базе использования ОИС стала более конкурентоспособной, продается по повышенной цене, увеличился объем продаж и т.п. Также необходимо, чтобы использование НМА и ОИС осуществлялось в рамках уставной деятельности;
• НМА не должны принадлежать к тем НМА, по которым не производится начисление амортизации путем списания ее на текущие издержки.

В соответствии с ПБУ 14/2007 определен порядок ежемесячного начисления амортизации по НМА одним из следующих способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации начисляется не к первоначальной, а к остаточной стоимости НМА.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации осуществляется исходя из отношения натурального показателя объема продукции (работ), предполагаемого к выпуску с использованием НМА за весь срок полезного использования объекта, к первоначальной стоимости НМА. Например, первоначальная стоимость НМА составляет 120 тыс. руб., предполагаемый объем выпуска продукции за 8 лет составит 300 тыс. единиц. Сумма амортизационных отчислений за единицу продукции составит 0,4 руб. /ед. (120 тыс. руб. /300 тыс. ед.). Ежемесячный объем выпуска продукции умножается на 0,4 руб. /ед., и определяется сумма амортизационных отчислений.

Одним из сложных на сегодняшний день вопросов, который должна решить организация самостоятельно, является определение срока полезного использования НМА.

Следует помнить, что, прежде чем принять на бухгалтерский учет НМА и ОИС, необходимо, чтобы на имя руководителя организации или главного бухгалтера поступила служебная записка от лица, заказавшего НМА и ОИС. В этой служебной записке должен быть не только указан срок полезного использования объекта, что, кстати, в обязательном порядке относится ко всем основным средствам, но и должны излагаться аргументы, доказательства в обоснование этого срока.

Срок полезного использования НМА и ОИС может быть установлен:

• исходя из срока действия лицензии, патента, права пользования и т.п. Сумма начисленной амортизации по годам в этом случае будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку полезного использования НМА по соответствующему договору;
• организацией самостоятельно исходя из срока, в течение которого данный ОИС будет приносить экономическую выгоду (доход). Это могут быть программные продукты, в частности, для разработки бизнес-планов, бюджетирования, ноу-хау и т.п. Поскольку точно установить длительность такого периода сложно, то организациям рекомендуется учитывать ряд других факторов, например, первоначальную стоимость НМА и ОИС, применяемый метод начисления амортизации, предполагаемую рентабельность, изменения текущих издержек производства, объемы выпуска продукции с использованием данного ОИС и т.п.

По НМА и ОИС, в отношении которых практически не представляется возможным установить срок полезного использования, нормы амортизации для учета устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), а для целей списания сумм начисленной амортизации на издержки для определения налогооблагаемой базы налога - в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Организация вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете сумм начисленной амортизации - с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счетов 20, 25, 26 и др.) и без использования этого счета списания амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04, что указывается в пояснениях к счету 04 «Нематериальные активы».

Бурное развитие экономики в наше время объясняется появлением большого количества нестандартных технических решений, основанных на инновационном подходе к вопросу. Развитие областей производства, напрямую связанных с научным подходом к выпуску продукции, повышает значение интеллектуальной собственности в повышении производительности и эффективности существующих производственных процессов. На стоимость любой компании на мировом рынке неуклонно влияет наличие такого нематериального превосходства, как интеллектуальная собственность. Оценка принадлежащей производству интеллектуальной нематериальной собственности в процессе работы любого образования выходит на одно из первых мест в перечне необходимых первейших задач.

В этой статье

Что такое интеллектуальная собственность

Интеллектуальная собственность – это личные исключительные права (неимущественные, имущественные) на определенную информацию. Она может быть откопирована неограниченное число раз. Ключевым моментом в этом является то, что интеллектуальной собственностью считаются права на такую информацию, а не копии этой информации. Интеллектуальной собственностью можно назвать (ФСО, п.1):

1. Изобретения – инновационные техрешения, не известные науке, которые относятся к продукту или способу;
2. Модели — решения, относящиеся к устройству;
3. Промышленные образцы – оригинальные конструкторские решения изделия промышленного или кустарного производства;
4. Товарные знаки – обозначения, делающие товар узнаваемым;
5. Названия мест происхождения товаров – географические наименования, ставшие известными, благодаря известности товара;
6. Порода животных, сорт растений (селекция).

ИС отличается от других видов собственности и имеет свои особенности:

• Нематериальность;
• Легкость распространения;
• Большое количество одновременных пользователей;
• Возникающая конкуренция в ее применении;
• Необходимость правовой защиты.
• Подлежит купле, продаже, сдаче в аренду, обмену;
• Ограничения тиражирования и срока действия;
• Не может быть определена по физическим параметрам;
• Не может быть использована многократно.

Оценка ИС

Оценка (ФСО, п.4) имеет несколько отличий, связанных со спецификой предмета. Эти инновации нематериальны, их можно «пиратским» образом тиражировать в больших количествах, затратив на это меньшие деньги, чем затраты на создание самой собственности. У товара «интеллектуальна собственность» есть владелец, есть автор. Эти два субъекта могут не совпадать, что ведет к правовым противоречиям и отражается на оценочной проверке собственности. Имущественные права на одну ИС могут принадлежать нескольким физическим или юрлицам. Такие особенности влияют на методы оценки интеллектуальной собственности. Когда производством используется интеллектуальная собственность различного характера, это сразу приносит быстрое нарастание прибыли. Иногда активы компании могут оцениваться ниже цены изготовляемого продукта умственного труда. Проверяя, производители преследуют цели:

• Определяют размер вклада в уставной капитал;
• Введение ИС в хозоборот;
• Оптимизация налогообложения;
• Привлечение инвесторов.

Новшества делятся на группы и отличаются правовыми методами, которые к ним применяют. Произведения литературы, науки, программы для ЭВМ, множественные базы данных, интегральные микросхемы, ноу-хау защищены авторскими правами и могут не регистрироваться. Тогда как образцы продукции, изобретения, торговые марки, названия географических мест требуют регистрации.

Приказом Минэконом развития России введен Федеральный стандарт «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности ФСО № 11» . Стандарт включает в себя разделы, рассказывающие об предметах проверки, об общих требованиях к ее проведению. В соответствии с ФСО объектами могут являться активы, которые не имеют материального оформления, проявляются своими свойствами с точки зрения экономики, приносят выгоды обладателю и собирают для него доходы, исключительные права на эту собственность, возможность вести договорную деятельность, а также создание деловой репутации. В качестве требований к проведению проверки предъявляются следующие:

• ФСО обязует – проведение анализа положения изобретения на рынке товаров и услуг с его применением;
• ФСО обязует – проведение анализа уровня экономики в регионе, отрасли, стране;
• ФСО обязует – проведение анализа экономических выгод, связанных с изобретением;
• ФСО обязует – проведение анализа прогнозов по поводу показателей производства и продажи проверяемых товаров.

ФСО №11 расписывает требования к оценщику интеллектуальной собственности, который при оценке должен собирать данные различных источников в соответствии со стандартами, и учитывать ряд факторов:

1. Экономические выгоды, права и привилегии, возникающие при пользовании;
2. Срок действия исключительного права;
3. Возможность получать выгоды;
4. Перспективы развития отрасли, создавшей объект;
5. Договоры об отчуждении (при наличии) права на ИС;
6. Другие детали.

ФСО п.8 рассматривает содержание Задания на оценку, которое включает режим обеспечения охраны ИС (территория, сроки), производства, в которые входит ИС, другие характеристики. В Задании по правилам ФСО прописывается лицензионное вознаграждение, возможные убытки, авторское вознаграждение (роялти). Основными принципами, на которых базируется проверка интеллектуальной собственности компании, организации, предприятия являются:

1. Полезность – это возможность обеспечить потребности покупателя на нужное время в нужном месте;
2. Замещение – знающий покупатель оценивает стоимость ИС, ориентируясь на другой, более дешевый, аналогичный продукт;
3. Ожидание – связан с ожидаемыми прибылями от рассматриваемого субъекта и длительности их поступления, стоимость возможной его ликвидации;
4. Соответствие рыночным требованиям.
5. Спрос и предложение – соответствие изменяющимся показателям рынка;
6. Конкурентоспособность – недопущение снижения ставки инвестирования;
7. Зависимость от курса и конвертирования валют, стабильности федеральных законов, правительства и налогообложения.

Методы оценки ОИС

Для оценки ОИС и нематериальных активов в РФ применяется оценочная система, которая подразумевает три подхода: затратный, рыночный и доходный. Каждый метод отличается своей спецификой и системой расчетов.

Затратный (ФСО, п.15) – основан на подсчете затрат, которые понадобятся для полного замещения или воспроизводства объекта НМА, не считая износа.

Рыночный (сравнительный) – основан на сравнении количества рыночных продаж объекта с аналогичным. Широкая доступность рыночных данных позволяет сделать простой обоснованный вывод о стоимости.

Доходный – основан на подсчете будущих доходов, поскольку инвесторы рассматривают такие инновации лишь как источники дохода. Расчеты при этом подходе делаются исключительно на предполагаемых прогнозами показателях и данных предварительных экспертиз. Это является его недостатком.

Вся информация, которую используют все три метода должна быть собрана на одном рынке объектов ИС. Каждый подход предполагает исследование разных его сторон, давая целостную картину. Методики проверки интеллектуальной собственности нематериальных активов строго соответствуют положениям ФСО. При тщательном изучении и оценке ИС всегда учитывается особенность оцениваемого предмета, процесса, услуги, поскольку оценка имеет строго целевое направление. Объектов оценки одинаковых не бывает, реализация тоже может разительно отличаться для похожих объектов, следовательно, не существует одного универсального метода для всех.

Большое значение при оценке нематериальных активов играют специальные экспертизы. Многие предприниматели для оценки собирают группу экспертов, которые, опираясь на положения ФСО (п.19), коллегиально формируют и высказывают мнение об объекте проверки. Практика использования разных методов оценки разнообразна, но наиболее часто применяется доходный метод (ФСО, п.12), который удобен продавцам и покупателям ОИС, так как он берет за основу оценку возможных выгод от использования инноваций.

ВОИС (Всемирная организация интеллектуальной собственности) занимается вопросами продвижения инновационных изобретений, научных открытий, литературных новшеств на международном уровне. В курирующие функции организации входит защита прав авторов объектов ИС, а также независимая оценка результатов из деятельности.

Необходимость и важность оценок нематериальных ценностей и интеллектуальной собственности понимает каждый. От правильности оценки, порой, зависит, будет ли существовать то или иное изобретение, прочитаем ли мы творения неоцененных литературных гениев. Ведь не раз бывало, что неверно оцененное изобретение, пролежав на полке десятки лет, потом приносило обладателю миллионные доходы.