Документооборот и порядок хранения документов. Доклад: Учетная политика казенного учреждения Примеры учетной политики казенного учреждения

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 8

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского и налогового учета в учреждении. Поэтому ее составление так важно в его финансово-хозяйственной деятельности. В статье приведем общие рекомендации по разработке учетной политики для целей организации бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 6 Инструкции N 157н <1> учреждение в целях организации бухгалтерского учета формирует свою учетную политику исходя из особенностей структуры, отраслевых и иных особенностей своей деятельности и выполняемых полномочий. При составлении учетной политики учреждению необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", нормативными актами соответствующих органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией N 157н.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Обратите внимание! Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В нее могут вноситься поправки в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ).

В частности, в учетной политике должны быть утверждены (п. 6 Инструкции N 157н):

• рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их составления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией N 157н;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Как правило, учетная политика состоит из следующих разделов:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

1.1. Организация бухгалтерского учета.

1.2. Ведение бухгалтерского учета.

1.2.1. Нефинансовые активы.

1.2.2. Финансовые активы.

1.2.3. Учет расчетов по принятым обязательствам.

1. Учетная политика для целей налогообложения.

Также учетная политика может содержать приложения 1 "Рабочий план счетов учреждения", 2 "График документооборота в учреждении", 3 "Регистры налогового учета".

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета. В этом разделе предусматриваются основные организационные моменты бюджетного учета. В частности, следует указать:

• на основании каких нормативных актов ведется учет в учреждении;
• перечень видов деятельности, осуществляемых учреждением;
• кто осуществляет учет (бухгалтерия учреждения или централизованная бухгалтерия);
• формы первичных документов, применяемых для ведения бухгалтерского учета;
• регистры бюджетного учета;
• способ ведения бухгалтерского учета: автоматизированный или механический (приводится название программного продукта);
• перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
• порядок и сроки проведения инвентаризации имущества, кассы;
• перечень подотчетных лиц, предельный размер подотчетных средств, сроки представления авансового отчета;
• перечень лиц, имеющих разъездной характер работы, и способ возмещения им транспортных расходов;
• состав комиссий: по списанию основных средств, проведению инвентаризации имущества, кассы, установлению сроков полезного использования нефинансовых активов и т.д.;
• порядок и срок сдачи бюджетной отчетности.

Ведение бухгалтерского учета. В данном подразделе определяются правила учета нефинансовых активов, особенности применения забалансовых счетов, порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет затрат на выполнение работ.

Например , в отношении основных средств следует указать:

• при соблюдении каких условий нефинансовые активы признаются основными средствами;
• как формируется первоначальная стоимость основных средств в случаях приобретения или изготовления их учреждением самостоятельно, поступления в безвозмездном порядке;
• методику определения структуры инвентарных номеров;
• порядок определения срока полезного использования основного средства в целях принятия к учету и начисления амортизации (указывается, в каких случаях срок полезного использования может быть пересмотрен, например в результате проведения работ по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации);
• особенности учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно;
• способ амортизации;
• порядок списания основных средств.

В отношении материальных запасов указывается следующая информация:

• какие нефинансовые активы к ним относятся;
• из каких затрат формируется фактическая стоимость материальных запасов. Напомним, что материальные запасы принимаются к учету по фактической стоимости (п. 100 Инструкции N 157н);
• единица бухгалтерского учета материальных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.);
• метод списания материальных запасов: по фактической себестоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Также необходимо указать, на каких счетах учитываются вложения в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов. Напомним, что согласно п. п. 130 - 133 Инструкции N 157н такие вложения учитываются на следующих счетах:

• 106 01 "Вложения в основные средства";
• 106 02 "Вложения в нематериальные активы";
• 106 03 "Вложения в непроизведенные активы";
• 106 04 "Вложения в материальные запасы".

Кроме того, согласно п. 134 Инструкции N 157н фактические расходы учреждения по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг отражаются на счете 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и подразделяются на прямые и накладные (косвенные). При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам.

Прямые затраты учитываются в себестоимости изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, работ и услуг пропорционально одному из следующих показателей:

• прямым затратам по оплате труда;
• материальным затратам;
• иным прямым затратам;
• объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Поэтому в учетной политике необходимо закрепить выбор одного из перечисленных способов распределения накладных расходов, а также привести перечень затрат: какие из них относятся к прямым, а какие - к накладным.

Для рабочего плана счетов учреждения из Плана счетов к Инструкции N 162н <2> необходимо выбрать те, которые применяются в учете учреждения.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

К сведению. Согласно п. 1 Инструкции N 157н учреждение вправе ввести дополнительные коды синтетических счетов Единого плана счетов, приведенного в данной Инструкции.

В качестве примера приведем учетную политику учреждения, в которой отражена условная информация.

1. Учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета 1.1. Организация бухгалтерского учета

1.1.1. Бюджетный учет учреждения осуществляется в соответствии с Приказами Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению", от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бюджетного учета, Инструкция N 162н) и иными законами и нормативными актами РФ, субъекта РФ, предназначенными для формирования полной и достоверной информации о финансовом, имущественном положении и финансовых результатах деятельности учреждения.

1.1.2. В учреждении применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

• 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
• 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
• 3 - средства во временном распоряжении.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия учреждения.

1.1.3. Рабочий план счетов разработан в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. Рабочий план счетов приводится в приложении 1 к учетной политике.

1.1.4. Обработка учетной информации осуществляется автоматизировано, с применением программного продукта, разработанного компанией "ЦНИИ".

1.1.5. Применяются унифицированные формы документов, утвержденные Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

1.1.6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается директором учреждения.

1.1.7. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и группируются по соответствующим счетам бюджетного учета накопительным способом с отражением в следующих регистрах бухгалтерского учета:

• Журнал операций по счету "Касса";
• Журнал операций с безналичными денежными средствами;
• Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
• Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• Журнал операций расчетов по оплате труда;
• Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• Журнал по прочим операциям;
• Журнал по санкционированию;
• Главная книга;
• иные регистры, предусмотренные Инструкцией N 162н.

1.1.8. Перечень лиц, имеющих право на получение под отчет наличных денежных средств на хозяйственные цели, определяется приказом учреждения.

Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок не более 10 дней. Выдача денежных средств производится подотчетным лицам, не имеющим задолженность по ранее выданным суммам.

Отчетность по командировочным расходам должна быть представлена по истечении трех дней после прибытия сотрудника из командировки по территории РФ или из-за рубежа. Если сотрудник не отчитался за полученные суммы в течение установленного срока, сумма задолженности удерживается из заработной платы.

1.1.9. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с положениями Приказа Минфина России от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при смене материально ответственных лиц.

Состав инвентаризационной комиссии ежегодно утверждается приказом учреждения.

Порядок и срок сдачи бюджетной отчетности устанавливаются в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

1.1.10. График документооборота утверждает главный бухгалтер учреждения (приведен в приложении 2 к учетной политике).

1.1.11. Контроль за выполнением и отражением денежных средств, имущества и обязательств в бухгалтерском учете должны осуществлять все работники бухгалтерии.

1.2. Ведение бухгалтерского учета

1.2.1. Учет основных средств. В качестве основных средств принимаются к учету материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо управленческих нужд учреждения.

Материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути.

Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен или получен. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя из:

• информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. По объектам основных средств, включенным согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, в десятую амортизационную группу - исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;
• рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

При формировании инвентарных номеров, присваиваемых основным средствам (за исключением объектов стоимостью до 3000 руб.), применяется следующая методика: с 1-го по 3-й символ - номер счета синтетического учета, определяющий групповую принадлежность, с 4-го по 8-й символ - индивидуальный номер, присвоенный основному средству.

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

Амортизация основных средств осуществляется линейным способом.

Состав комиссии по приемке, списанию, переоценке нефинансовых активов утверждается приказом учреждения.

1.2.2. Учет материальных запасов. К материальным запасам относятся:

• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
• иные материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы.

Единицей материальных запасов является номенклатурный номер.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Выбытие (отпуск) материальных запасов осуществляется по фактической стоимости каждой единицы.

1.2.3. Учет расчетов по принятым обязательствам. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, нереальную (безнадежную) для взыскания (задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также другие долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательства прекращены вследствие невозможности их исполнения), списывают по каждому обязательству отдельно на основании акта государственного органа или документа о ликвидации организации, данных проведенной инвентаризации и приказа учреждения.

Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к ответственности (включая материальную) в соответствии с действующим законодательством. Срок исковой давности определяется ст. ст. 195 - 208 ГК РФ.

1.2.4. Учет вложений в нефинансовые активы. Фактические затраты на основные средства и материальные запасы при их приобретении, модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании, которые впоследствии будут приняты к учету, отражаются на счетах:

• 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения";
• 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения";
• 0 106 34 000 "Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".

1.2.5. Учет затрат на выполнение работ. Затраты на выполнение работ, оказание услуг подразделяются на прямые и накладные следующим образом:

1. прямые затраты:

• заработная плата тренера;
• начисления на заработную плату тренера;
• расходы на футбольные мячи;

1. накладные затраты:

• заработная плата администрации учреждения;
• начисления на заработную плату администрации учреждения;
• заработная плата технических работников (уборщиц, слесарей);
• начисления на заработную плату технических работников;
• коммунальные расходы на содержание помещений;
• амортизационные отчисления от стоимости здания, в котором проходят учебно-тренировочные процессы;
• ремонтные работы в помещениях, в которых проводятся учебно-тренировочные мероприятия.

Часть накладных расходов, относимых на себестоимость единицы выполненных работ, определяется пропорционально прямым затратам по оплате труда.

Учетная политика для целей налогообложения

Согласно ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

НДС. Согласно п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей обложения НДС утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В этом подразделе необходимо установить перечень операций, облагаемых, не облагаемых НДС, и указать, что их учет ведется раздельно. Кроме того, необходимо отразить момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (по мере отгрузки или по мере поступления денежных средств).

Налог на прибыль. Налоговым законодательством предусмотрено два метода ведения налогового учета: кассовый метод и метод начисления. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ применять кассовый метод могут только те налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб.

Если учреждение выбрало метод начисления, то в данном подразделе учетной политики ему необходимо на основании норм Налогового кодекса указать следующую информацию:

• метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)) (п. 8 ст. 254);
• метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) (п. 1 ст. 259);
• порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (распределение расходов на прямые и косвенные) (ст. 318);
• порядок оценки остатков незавершенного производства (ст. 319);
• метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268);
• формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на оплату отпусков (ст. ст. 266, 267, 324.1);
• порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288).

Кроме того, необходимо разработать аналитические регистры налогового учета и указать их в учетной политике для целей налогообложения. Налоговый кодекс устанавливает обязательные реквизиты налоговых регистров (ст. ст. 313, 314):

• наименование регистра;
• период (дата) его составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
• наименования хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Приведем пример учетной политики для целей налогообложения.

2. Учетная политика для целей налогообложения

2.1. Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом (НК РФ) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам налогообложения.

2.2. В целях определения налоговой базы и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) установлено, что:

а) ведется раздельный учет при совершении операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобождаемых от налогообложения;

б) организован раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

в) в книге покупок отражаются расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

г) квартальные авансовые платежи по НДС уплачиваются по итогам отчетного периода.

2.3. В целях определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль установлено:

а) в соответствии со ст. 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов;

б) для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, используемый для определения доходов и расходов, в целях начисления амортизации - линейный метод;

в) доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

г) расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, с применением принципа равномерного и пропорционального формирования доходов;

д) при возникновении убытка в каком-либо отчетном периоде производится уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного убытка в порядке и в размерах, установленных ст. 283 НК РФ;

е) к прямым расходам относятся:

• материалы, используемые для выполнения работ, оказания услуг;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

ж) к косвенным расходам относятся все иные расходы, не относящиеся к прямым;

з) производятся ежеквартальные авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Разработаны следующие формы налоговых регистров (приложение 3 к учетной политике):

• Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета";
• Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату;
• Регистр-расчет расходов на текущий ремонт;
• Регистр-расчет расходов на ремонт;
• Регистр информации об объекте основных средств;
• Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;
• Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности;
• Регистр учета расчетов с бюджетом;
• Регистр учета расходов на гарантийный ремонт;
• Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
• Регистр учета поступлений денежных средств;
• Регистр учета расхода денежных средств;
• Регистр учета расходов по оплате труда;
• Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов;
• Регистр-расчет амортизации основных средств;
• Регистр учета прочих расходов текущего периода;
• Регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
• Регистр учета доходов текущего периода.

О.Заболонкова

Эксперт журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Государственное бюджетное профессиональное учреждение

«Нижегородский Губернский колледж»

ДОКЛАД

по МДК 08.02 Особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях

ТЕМА: «Учетная политика казенного учреждения»

Специальность: 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Выполнили:

Студентки гр. 42-Б

Лебедева Е.Ю.

Сальгина А.А.

Руководитель:

Шевцова С.Ю.

Нижний Новгород

2017

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно ч. 1 ст. 31 Федерального закона N 83-ФЗ к статусу казенных учреждений отнесены:

– управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

– учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления и др.

Основными целями бюджетной реформы являются: повышение качества государственных услуг, открытости бюджетной сети, эффективного осуществления бюджетных расходов, ориентация казенных учреждений на запросы и интересы граждан России.

Задачи бюджетной реформы заключаются в разработке механизмов повышения самостоятельности и ответственности учреждений; изменении принципов финансирования казенных учреждений; переходе от финансирования учреждений к финансированию услуги через государственное задание; развитии новых методов и инструментов контроля деятельности учреждений.

Статус казенного учреждения идентичен существующему, закрепленному в действующем законодательстве Российской Федерации, правовому статусу бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доход деятельности в соответствующий бюджет.

Казенные учреждения, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, являются совершенно новым типом юридического лица, ранее в Российской Федерации не существовавшим. Правовой статус казенных учреждений, их полномочия, правомочность и правоспособность требуют отдельного рассмотрения, так как это связано с тем, что оно сочетает черты как федерального государственного (муниципального) учреждения, так и территориального структурного подразделения федерального органа исполнительной власти.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" учредителями казенных учреждений выступают: Правительство Российской Федерации, исполнительный орган власти субъекта Российской Федерации, администрация муниципального образования. На данные органы возложены и вопросы утверждения и регистрации уставов казенных учреждений.

Казенные учреждения представляют собой одну из форм некоммерческих организаций и обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета невозможно без наличия учетной политики казенного учреждения, которая предусматривает формирование единых принципов ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

Нормы в отношении учетной политики содержатся в документах нормативного регулирования учета в Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Согласно п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее – Инструкция N 157н), государственные (муниципальные) учреждения в целях организации бухгалтерского учета руководствуются законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, и формируют учетную политику исходя из особенностей своей структуры отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и полномочий, выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законодательно юридическим лицам предоставлено достаточно свободы для того, чтобы сформировать такую учетную политику, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, и в то же время давала возможность предоставить заинтересованным пользователям полную, достоверную и полезную информацию о финансовом состоянии казенного учреждения.

В настоящее время необходимость разработки и применения казенными учреждениями учетной политики для целей бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета не вызывает сомнений. Вместе с тем все больший интерес стали представлять вопросы разработки учетной политики для целей управленческого учета.

Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные формы первичных документов требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного определения понятия "учетная политика для целей управленческого учета" не существует, каждому казенному учреждению необходимо самостоятельно определиться с его содержанием и наполнением. В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные учетные данные, необходимые для эффективного управления деятельностью и принятия управленческих решений.

Ответственность за ведение учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной отчетности несет главный бухгалтер казенного учреждения.

При формировании учетной политики казенное учреждение может разрабатывать три учетных политики отдельно для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета или предусматривать три части в одном документе. С точки зрения автора, целесообразнее формировать одну учетную политику, которая содержит три части:

– учетную политику для целей бухгалтерского (бюджетного) учета;

– учетную политику для целей налогового учета;

– учетную политику для целей управленческого учета.

Каждая часть может включать в себя три раздела:

– методический;

– организационный;

– технический.

Требования к формированию учетной политики для целей трех учетных подсистем различны, которые наблюдаются не только в содержании, но и в методике формирования данных. Этот факт объясняется тем, что совершенно разные нормативные документы определяют ведение бухгалтерского и налогового учета.

Структура и подходы к формированию учетной политики казенного учреждения представлены в таблице.

Структура учетной политики казенного учреждения.

Налоговый учет. Часть II

Управленческий учет. Часть III

Методический раздел

Общие положения

Общие положения

Общие положения

Методы оценки активов и обязательств

Определение перечня налогов, уплачиваемых учреждением

Классификация доходов и расходов

Создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы

Определение объекта налогообложения

Определение места возникновения доходов и расходов

Регистры бухгалтерского учета

Метод признания доходов и расходов в целях налогообложения

Определение центров ответственности

Рабочий план счетов

Расчет налоговой базы и суммы налога

Разработка бюджетов

Учет на забалансовых счетах

Регистры налогового учета

Рабочий план счетов

Порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств

Рабочий план счетов

Регистры по управленческому учету

Регламентированная внешняя отчетность

Налоговая отчетность

Составление внутренней отчетности

Проведение внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни

Организационный раздел

Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению бухгалтерского учета

Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению налогового учета

Внесение в должностные инструкции функции, права, обязанности и ответственность по ведению управленческого учета

Определение графика документооборота

Определение графика документооборота

Порядок и сроки хранения документов

Порядок и сроки хранения документов

Технический раздел

Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"

Использование программного продукта ("1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8"), конфигурация и платформа "1С: Предприятие 8.2"

Дадим характеристику содержания разделов учетной политики казенного учреждения, которое является общим для каждой ее частей.

Методический раздел включает в себя:

– общие положения;

– методы, способы оценки активов и обязательств;

– разработку рабочего плана счетов;

– учет объектов на за балансовых счетах;

– определение перечня и структуры регистров учета;

– создание первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы;

– порядок и сроки проведения инвентаризации активов и обязательств и др.

В основных положениях целесообразно предусмотреть целевую направленность и принципы каждой учетной подсистемы, указать перечень нормативных документов, регламентирующих ведение учета в данной подсистеме.

Так, например, при ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться:

– Бюджетным кодексом Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ;

– Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

– приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 29.08.2014) "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению;

– иными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности.

При формировании учетной политики для целей налогового учета казенные учреждения руководствуются следующими документами:

– Налоговым кодексом Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;

– Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

– Гражданским кодексом Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

– Гражданским кодексом Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;

– постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

– иными нормативными документами по вопросам налогообложения.

Инструкция N 157н предусматривает ряд ситуаций, когда необходимо произвести оценку активов и обязательств по рыночной цене, например:

– принятие к учету непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот;

– получение нефинансовых активов по договорам дарения;

– выявление при инвентаризации неучтенных объектов нефинансовых активов;

– получение материальных запасов, оставшихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества;

– определение размера ущерба (дебиторской задолженности по возмещению ущерба), причиненного недостачами, хищениями.

В учетной политике необходимо раскрыть методические подходы к оценке активов и обязательств.

Для ведения бухгалтерского учета казенными учреждениями могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные казенными учреждениями самостоятельно. Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены письменным приказом руководителя казенного учреждения (на это, в частности, указано в письме Роструда от 23.01.2013 N ПГ/409-6-1).

Формы регистров бухгалтерского учета, предусмотренные в приказе Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" (далее – Приказ N 173н), предназначены для систематизации и накопления предварительно идентифицированной информации казенным учреждением. Кроме того, казенное учреждение вправе самостоятельно разработать учетные регистры, предусматривающие обобщение данных в подсистемах налогового и управленческого учета в необходимых аналитических разрезах.

Формирование раздельного учета доходов и расходов на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового и управленческого учета, учреждением осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета для казенных учреждений (п. 299 Инструкции N 157н).

В учетной политике необходимо указать порядок внесения изменений в формы регистров и периодичность их формирования. Казенное учреждение вправе ввести в регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты и показатели при условии сохранения обязательных реквизитов и показателей, предусмотренных п. 6 ст. 10 Федерального закона от 16.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 19 Инструкции N 157н, приложением 5 к приказу N 173н.

Инвентаризация активов и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ежегодно на основании приказа руководителя учреждения, но не ранее 1 октября отчетного года, а также в случаях, предусмотренных Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Поэтому в учетной политике указываются состав инвентаризационной комиссии, дата, на которую осуществляется инвентаризации активов и обязательств.

Для формирования информации об объектах учета казенное учреждение формирует единый рабочий план счетов.

В соответствии с Инструкцией N 157н структура счета состоит из 26 разрядов. В номере счета рабочего плана счетов отражаются:

– аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (1-й -17-й разряды);

– код вида финансового обеспечения (деятельности) (18-й разряд);

– аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (24-й-26-й разряды).

Казенные учреждения осуществляют полномочия получателя бюджетных средств, поэтому в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

В учетной политике необходимо определить порядок учета и оценку объектов на забалансовых счетах. Например, порядок оценки бланков строгой отчетности на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

Отдельно в учетной политике раскрываются методические подходы к формированию регламентированной внешней (бухгалтерской, налоговой и статистической) и внутренней управленческой отчетности. В этом направлении целесообразно раскрыть порядок взаимосвязи показателей регистров учета и отчетности.

Под регламентированной отчетностью понимается бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность, которую обязана составлять организация за различные периоды своей деятельности. Составление регламентированной отчетности является важной частью учетной работы. Казенное учреждение формирует следующие виды отчетов:

– баланс исполнения бюджета (ф. по ОКУД 0503120);

– отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503124);

– отчет об исполнении бюджета (ф. по ОКУД 0503117);

– отчет о движении денежных средств (ф. по ОКУД 0503123);

– отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. по ОКУД 0503137);

– отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. по ОКУД 0503138);

– налоговые декларации и расчеты;

– отчеты в государственные внебюджетные фонды и др.

Для внутренних пользователей казенное учреждение вправе разработать состав и определить структуру внутренней управленческой отчетности. В этой связи в учетной политике необходимо указать ее целевую направленность и периодичность представления.

В рамках определения порядка внутреннего финансового контроля в учетной политике следует указать:

– объекты контроля (разделы учета, проверяемые подразделения);

– способ проведения контрольных мероприятий (сплошной или выборочный);

– контрольные действия (например, осмотр, инвентаризацию, наблюдение, пересчет, экспертизу, контрольные замеры);

– сроки проведения контрольных мероприятий (по плану, внезапно, при возникновении определенных обстоятельств).

Внутренний контроль над исполнением норм учетной политики обеспечивается службами внутреннего контроля и ревизионной комиссией. Служба внутреннего контроля должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности казенного учреждения. Внешний контроль учетной политики, избранной казенным учреждением, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами.

На основании п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Требования к ведению налогового учета налогоплательщиками содержатся в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

При формировании учетной политики в целях налогообложения особое внимание необходимо уделять таким аспектам, как определение перечня налогов и объектов налогообложения, уплачиваемых учреждением, методы признания доходов и расходов в целях налогообложения, расчет налоговой базы и суммы налога.

Не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации):

– от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ);

– от исполнения иных государственных (муниципальных) функций.

В целях исключения налоговых рисков доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль доходов, если оказываемые услуги (выполняемые работ) поименованы одновременно:

– в уставе казенного учреждения;

– в реестрах (перечнях) государственных (муниципальных) услуг;

– в государственном (муниципальном) задании (в случае его формирования).

От налога на добавленную стоимость (НДС) освобождается внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Реализация казенными учреждениями Федеральной службой исполнения наказания России произведенных ими товаров, не являющаяся внутрисистемной, облагается НДС.

Денежные средства от реализации поступают администратору доходов, затем выделяются лимиты бюджетных обязательств на приобретение материальных запасов по КОСГУ 340, а также на оплату НДС и налога на имущество по КОСГУ 290.

Организационные разделы для каждой части учетной политики казенного учреждения могут предусматривать внесение в должностные инструкции учетных работников функций, прав и обязанностей по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

В учетной политике описывается процесс создания единого графика документооборота, который имеет определенные процедуры и осуществляется в конкретные сроки, не противоречащие действующему законодательству. Для упорядочения внутренней деятельности казенного учреждения необходимо четко определить направления и сроки движения конкретных документов, что позволит наладить и упорядочить рабочий учетный процесс.

График документооборота представляет собой документ, закрепляющий оптимальный режим (сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в учреждение, так как от оперативности и своевременности обработки документов зависит не только эффективная работа самой бухгалтерии, но и зачастую финансовое благополучие учреждения в целом.

График документооборота целесообразно утверждать не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя. В учетной политике достаточно лишь отметить, что движение документации осуществляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. Такой порядок позволит учреждению в случае необходимости вносить любые изменения в график без внесения изменений в учетную политику, которые, как известно, могут применяться учреждением только со следующего финансового года.

Изменения в учетной политике допускаются лишь в случаях:

– изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку учета;

– разработки организацией новых способов ведения учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

– существенного изменения условий деятельности казенного учреждения (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и т.п.).

Подтверждением актуальности поставленной проблемы и путей ее решения может служить тот факт, что рассмотренные вопросы по определению структуры и раскрытию методических, организационных и технических подходов к формированию учетной политики казенных учреждений позволяют обеспечить условия реформирования бюджетной сферы, проводимые в настоящее время.

Список литературы:

1. Абанкина И.В. Механизмы организации финансово-экономической деятельности учреждений, обеспечивающие реализацию ФГОС с учетом особенностей финансирования трех типов учреждений (казенные, бюджетные, автономные) // Муниципальное образование: инновации и эксперимент. 2011. N 5. С. 12-16.

2. Букина И.С., Черных С.И. Бюджетирование, ориентированное на результат, и новое правовое положение государственных (муниципальных) предприятий // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. 2012. N 1. С. 25-43.

3. Загарских В.В. Система бюджетирования как основа сметного планирования в производственных подразделениях казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 44. С. 30-40.

4. Загарских В.В. Составление бюджетной сметы в части, приносящей доход деятельности казенных учреждений уголовно-исполнительной системы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 16. С. 20-28.

5. Знаменский Б.И., Шихов А.Ю. Выбытие основного средства в казенном учреждении путем его передачи // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2011. N 11. С. 50-56.

6. Комиссарова Е.Г. Единство и дифференциация в регулировании правового статуса бюджетных и казенных учреждений // Юридическая наука и правоохранительная практика. 2013. N 4. С. 21-31.

7. Крапивин Д.С. Казенные, бюджетные и автономные учреждения северных регионов // Современные проблемы науки и образования. 2013. N 6. С. 539.

8. Лисин Н.В., Рудник Б.Л. Реформа бюджетного сектора: проблемы, риски и перспективы // Вопросы государственного и муниципального управления. 2012. N 2. С. 60-77.

9. Маняева В.А. Формирование учетно-информационного обеспечения в системе стратегического контроллинга // Управленческий учет. 2011. N 11. С. 85-92.

10. Останин А.А. Сравнительная характеристика типов государственных (муниципальных) учреждений по новому законодательству // Конституционное и муниципальное право. 2011. N 1. С. 63-67.

11. Пискунов В.А., Маняева В.А. Политика по управленческому учету доходов и расходов высшего учебного заведения // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 31. С. 15-20.

12. Родкевич Е.Ф. Некоторые аспекты правового положения казенных учреждений на примере казенных учреждений, находящихся в ведении федерального агентства железнодорожного транспорта // Аграрное и земельное право. 2014. N 10. С.16-21.

13. Супроткина В.И. Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях (на примере казенных учреждений) // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 4. С. 9-18.

14. Терехова В.А. О статусе и налогообложении казенных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 19. С. 15-1

15. Шишкоедова Н.Н. Некоторые особенности налогообложения казенных учреждений // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. N 5. С. 62-74.

16. Шихов А.Ю., Артемова И.В. Учетная политика казенных учреждений в 2012 г. в целях налогового учета // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2012. N 3. С. 45.

17. http://отрасли-права.рф/article/12376

18. aktualnye - voprosy - formirovaniya - uchetnoj - politiki - kazennogo - uchrezhdeniya

Под учетной политикой принято понимать комплекс мер , направленных на обеспечение бухгалтерского учета. С 2018 года обязательным для всех стало использование международных стандартов. К этому времени они изменились, поэтому требуют уточнений и пояснений.

Последние изменения в учетной политике на 2020 год

С 1 января 2018 года стали использоваться новые учетные стандартны . Внесение изменений в учетную политику организации осуществляется на базе списка Приказов Минфина России от 31.12.2016 г.:

• №256н «Основы бухгалтерского учета государственных предприятий» ;
• №260н «Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности» .

Серьезные перемены затронули порядок, в котором производится учет основных фондов. В настоящее время в целях упрощения процедуры ведения бухучета можно объединять основные средства и их отдельные элементы в группы.

Для обдуманного и рационального применения данного способа стоит подробно прописать учетную политику предприятия, в частности, отметить, когда и каким образом будет происходить объединение ОС.

Формирование учетной политики организации доступно посредством трех основных способов :

• линейный;
• производственный (пропорционально к объему изготовленной продукции);
• уменьшаемого остатка.

В конце 2020 года потребуется проведение инвентаризации и определение способа, посредством которого будет производиться начисление амортизации.

Для некоммерческих учреждений

В ПБУ 1/2008 были внесены соответствующие изменения в рамках Приказа Минфина России №69н от 28 апреля 2017 года . В соответствии с рассматриваемыми законодательными нормами нововведения стали действительными с 6 августа 2017 года. Способ ведения бухгалтерского учета определяется субъектом предпринимательской деятельности в самостоятельном порядке. В качестве исключений выступают филиалы и дочерние предприятия.

Если положение, в соответствии с которым будет осуществляться бухгалтерский учет, приведет к погрешностям в предоставленной бухгалтерским отделом информации, допустима разработка собственных норм, которые должны быть отражены в Уставе. Рассматриваемое условие также отражается в бухгалтерской отчетности, в процессе формирования которой организацией принимаются во внимание федеральные стандарты и нормативы.

Для бюджетников

Изменения затронут не только некоммерческие структуры, но и организации бюджетного типа. В Инструкции №157 появились изменения, в связи с которыми в 2020 году будет применяться новый рабочий план .

В рамках обновленного приказа были внесены изменения в наименования некоторых счетов, а также произошло дополнение строк новыми балансами. К примеру, в План счетов в 2020 году потребуется добавить счет 206 61. Также произошло утверждение нового порядка, в котором будет осуществляться учет ошибочных сведений прошлых периодов.

Изменения в налоговой законодательной базе

В главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации также были внесены изменения. Однако они не подразумевают кардинальных решений в процессе выбора методик учета. В дополнениях и уточняющих сведениях приведены корректирующие нормативы . Они выглядят следующим образом :

1. Список доходов и поступлений, не подлежащих учету в процессе выявления налоговой базы, стал включать поступления, обнаруженные вследствие инвентаризации имущественных правомочий.
2. Список доходов и поступлений также содержит средства, поступившие в качестве вклада в основные фонды организации (ст. 251 НК РФ).
3. Доходы, получаемые некоммерческими организациями, обеспечивающими финансовую поддержку в процессе капитального ремонта, из этого перечня исключаются, согласно подпункту 38 пункту 1 статьи 251 НК РФ .
4. В процессе изменений, вносимых в документацию предприятия, в области определения налоговой базы по прибыли имущественный налог не учитывается.
5. Использовать льготу в отношении движимой имущественной собственности можно исключительно при наличии в регионе соответствующего решения (ст. 381.1 НК РФ).

Образец для казенных учреждений

Учетная политика, разрабатываемая для предприятия индивидуально, составляется по общему шаблону, что упрощает процесс ее формирования и позволяет получить четкую структуру.

1. Название и описание учреждения. Так и указывается «Государственное бюджетное учреждение … ИНН … КПП … ОКПО …».
2. Номера приказа и его суть. «Приказ №…», на следующей строчке – «Об утверждении …».
3. Слева указывается название города, в котором произошло составление документа, и где действует предприятие, справа отображается дата его оформления.
4. Цель формирования. Чаще всего указывается: «во исполнение Закона …».
5. После этого следует основная часть. Она содержит «Приказываю», а также перечень указаний составителя. Например, «утвердить учетную политику…», «довести документы до отдельных филиалов и служб…», «обеспечить контроль исполнения приказа…» и т. д.
6. Далее следует подпись руководителя учреждения, его инициалы, дата составления документа.
7. Следующая часть – сама учетная политика. Сначала нужно отобразить перечень нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми она составлена. Чаще всего это Приказ Минфина №157н, 174н, 52н, 65н.
8. Далее следует приложение, представленное рабочим планом счетов. Оно представлено в форме таблицы, которая содержит 5 столбцов. Их названия следующие: аналитический код классификации, КФО, синтетический счет (в данном случае происходит подразделение на объект учета, группу, вид). Следующий столбец – код аналитического типа, последний – название счета.

Заполнять документ должен руководитель казенного учреждения или его доверенное лицо, обладающее должным уровнем компетентности.

Особенности оформления и утверждения учетной политики казенного учреждения

Формирование схемы ведения бухгалтерского учета производится с принятием во внимание специфики отрасли юридического лица. В качестве ключевого принципа выступает последовательность и логичность действий. Поправки в документ могут быть внесены в следующих ситуациях:

• внесение в бюджетное законодательство, регулирующие бухучет;
• при смене учреждением норм и принципов ведения бухгалтерского учета в целях повышения качества отчетности;
• если правомочия, которые были возложены вышестоящей инстанцией, потерпели изменения.

Несколько лет назад казенные учреждения могли действовать самостоятельно, но с недавних пор перед ними появилось обязательство – отчитываться перед структурой, осуществляющей консолидацию отчетности . Это может быть лицо, распоряжающееся активами бюджета, а также казначейство.

Положения учетной политики могут быть отражены в документах перспективным и ретроспективным способом. Формирует политику главный бухгалтер предприятия или другое лицо, несущее ответственность за организацию бухгалтерского учета. Процедура утверждения проводится у руководителя.

Об изменениях в формировании учетной политики — ниже на видеолекции.

Казенные учреждения - одна из форм некоммерческих организаций, которые, как и коммерческие компании, обязаны вести бухгалтерский учет. Ведение бухгалтерского учета казенного учреждения необходимо организовывать на основе учетной политики. Прежде чем рассматривать вопросы формирования учетной политики, поясним, что представляет собой казенное учреждение.
Гражданское право делит все юридические лица РФ на две категории - коммерческие компании и некоммерческие фирмы. Первые создаются в целях извлечения прибыли, вторые не преследуют таковых и создаются для достижения общественных благ.
Одной их форм некоммерческих организаций выступают учреждения, создаваемые собственниками для осуществления управленческих, социально-культурных и иных целей.
Учреждения владеют и пользуются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, в соответствии с целями своей деятельности и назначением этого имущества. Право распоряжения имуществом, закрепленным за учреждением, возникает лишь с согласия собственника этого имущества.
Закон делит учреждения на два вида: на частные и государственные. Собственниками частных учреждений могут выступать как граждане, так и юридические лица, а государственных - РФ, ее субъекты, а также муниципальные образования. В свою очередь, государственные (муниципальные) учреждения делятся на три категории - автономные, бюджетные и казенные.
Пунктом 3 ст. 120 Гражданского кодекса РФ установлено, что особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. Так, правовые особенности казенных учреждений установлены Бюджетным кодексом РФ (БК РФ).
В соответствии со ст. 6 БК РФ казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Иными словами, казенное учреждение представляет собой самостоятельное юридическое лицо, деятельность которого направлена на решение задач в сфере полномочий соответствующих органов власти. Особенности правового положения казенных учреждений определены ст. 161 БК РФ.
В силу общего правила, установленного п. 1 ст. 161 БК РФ, казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. При этом взаимодействие казенного учреждения при осуществлении им бюджетных полномочий получателя бюджетных средств с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, в ведении которого оно находится, осуществляется в соответствии с БК РФ.
Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Операции с бюджетными средствами ведутся казенным учреждением через лицевые счета, открытые ему в соответствии с БК РФ.
Заключение и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств.
При недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных казенному учреждению для исполнения его денежных обязательств, по таким обязательствам от имени РФ, субъекта РФ, муниципального образования отвечает соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится соответствующее казенное учреждение.
Обратите внимание, казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность, но только при условии, что это предусмотрено его учредительными документами. Распоряжаться самостоятельно полученными доходами казенное учреждение не может - все доходы, полученные от указанной деятельности, в полном объеме поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.
Пунктом 8 ст. 161 БК РФ установлено, что казенное учреждение самостоятельно выступает в качестве истца и ответчика. Иными словами, казенное учреждение вправе самостоятельно без уведомления собственника или исполнительного органа власти, в ведении которого оно находится, обращаться в суд.
Следует иметь в виду, что казенные учреждения не вправе предоставлять и получать кредиты (займы), причем такой договор, заключенный казенным учреждением, признается ничтожной сделкой, что подтверждает и судебная практика в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.04.2009 N КГ-А40/1448-09 по делу N А40-51914/08-30-344.
Кроме того, для казенных учреждений установлен запрет на приобретение ценных бумаг. Помимо всего прочего, ст. 161 БК РФ установлено, что субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются.
Обратите внимание, что в соответствии с п. 11 ст. 161 БК РФ особенности правового положения казенных учреждений распространяются на органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления (муниципальные органы) и органы управления государственными внебюджетными фондами.
Заметим, что в качестве казенных учреждений могут выступать не все государственные учреждения федерального уровня, а лишь те, которые прямо поименованы в ст. 31 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений":
- управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;
- учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;
- специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;
- учреждения МВД России, Главное управление специальных программ Президента РФ, ФМС России, ФТС России, ФСБ России, СВР России, ФСО России, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;
- психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.
Анализируя данный перечень, можно сделать вывод, что в качестве казенных могут выступать лишь те учреждения, целью которых является выполнение определенных государственных функций, в силу чего их содержание должно осуществляться за счет бюджетных средств.
Итак, на основании правовых особенностей деятельности казенных учреждений можно сделать вывод, что именно с учетом специфики их деятельности нужно формировать учетную политику, которой они будут руководствоваться при ведении учета.
Учитывая, что деятельность казенного учреждения ведется в рамках бюджетной сметы, можно предположить, что такому учреждению учетная политика не нужна, поскольку ее основные элементы устанавливаются на уровне распорядителя бюджетных средств.
Более того, основным нормативным документом, которым руководствуется большинство организаций при формировании и утверждении учетного регламента, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. В этом документе указывается, что его действие не распространяется на государственные (муниципальные) учреждения, в состав которых входят и казенные учреждения. По мнению автора, это положение идет вразрез с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
Обратите внимание, с 01.01.2013 основным нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в РФ, будет Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), сфера применения которого распространяется не только на коммерческие компании, но и на некоммерческие.
Более того, выполнение Закона N 402-ФЗ обязательно для организаций государственного сектора, в число которых входят государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов. Казенные учреждения по своей сути являются некоммерческими организациями и подпадают под действие Закона N 402-ФЗ.
Статья 8 Закона N 402-ФЗ выдвигает требование о наличии у экономического субъекта такого нормативного документа, как учетная политика, объединяющая совокупность ведения способов бухгалтерского учета и применяющаяся последовательно из года в год.
Причем в силу п. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ казенное учреждение самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Заметим, что казенные учреждения ведут бухгалтерский учет на основании следующих документов:
- Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), устанавливающих общие правила ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере;
- Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
При этом указанными нормативными документами также предусмотрено, что казенные учреждения в обязательном порядке формируют и утверждают свою учетную политику.
Согласно п. 6 Инструкции N 157н казенные учреждения в целях организации ведения бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией N 157н, формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.
При формировании учетной политики казенного учреждения утверждаются:
- рабочий план счетов казенного учреждения;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов.
При этом утвержденные учреждением формы должны содержать следующие обязательные реквизиты первичного учетного документа:
- наименование;
- дату составления;
- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
- перечень и содержание хозяйственных операций;
- измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц, их расшифровку;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением учета внутреннего финансового контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета в казенном учреждении.
Обратите внимание, в отличие от коммерческих компаний, которые в своей учетной политике обязаны утверждать любые формы используемой первичной учетной документации (в том числе унифицированные), казенные учреждения в своей учетной политике должны утвердить только самостоятельно разработанные формы учетных документов и вынести их в отдельное приложение к учетной политике.
Напоминаем, что формы унифицированной первичной документации, которыми с 2011 г. пользуются организации бюджетной сферы, утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (далее - Приказ N 173н).
Приказом N 173н утвержден и Перечень регистров бухгалтерского учета, которыми с 2011 г. обязаны руководствоваться в том числе и казенные учреждения.
Обратите внимание, что с 01.01.2013 главный бухгалтер казенного учреждения не несет ответственности за формирование учетной политики, следовательно, поручить разработку этого документа можно специалистам, которые смогут определить самые оптимальные варианты ведения учета в учреждении. Предложенный проект учетной политики руководитель учреждения должен утвердить своим приказом. Причем издать такой приказ следует не позднее последнего рабочего дня уходящего года. Следовательно, утвердить свою учетную политику на 2014 г. казенное учреждение обязано не позднее 31.12.2013.
Несмотря на то что действие ПБУ 1/2008 не распространяется на казенные учреждения, по мнению автора, при формировании своей учетной политики учреждение может учитывать как определение учетной политики, закрепленное в ПБУ 1/2008, так и нормы п. 7 этого бухгалтерского стандарта.
Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации представляет собой совокупность сведений о способах ведения бухгалтерского учета - первичном наблюдении, стоимостном измерении, текущей группировке и итоговом обобщении фактов хозяйственной деятельности.
Из п. 7 ПБУ 1/2008 следует, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Словом, в методологическом разделе учетной политики казенное учреждение должно отразить только те элементы учета, в части которых Инструкция N 157н, регулирующая ведение бюджетного учета, предоставляет учреждению возможность выбора одного из нескольких вариантов учета или не содержит конкретного порядка учета хозяйственных операций. Причем в последнем случае казенное учреждение должно само определить порядок учета и закрепить его в своем нормативном документе.
Так, в соответствии с п. 108 Инструкции N 157н выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Учитывая, что нормативный документ содержит два варианта учета, учреждение в своей учетной политике должно закрепить тот вариант, который оно будет использовать в целях ведения учетного процесса.
Кроме того, в части учета материальных запасов Инструкция N 157н позволяет учреждению самостоятельно определять единицу их бухгалтерского учета. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. На основании этого в своей учетной политике учреждение должно указать, что оно понимает под единицей учета материальных запасов.
Другой пример. Инструкция N 157н обязывает учреждение присваивать такому виду активов, как основные средства и нематериальные активы, инвентарные номера, но при этом не содержит методики их формирования. Следовательно, в своем учетном документе казенное учреждение должно закрепить порядок формирования и присвоения инвентарных номеров указанным активам.
Казенное учреждение обладает правоспособностью юридического лица. Как все иные организации, оно признается налогоплательщиком.
Обратите внимание, казенные учреждения не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, что следует из ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также использовать упрощенную систему налогообложения, на что указывает ст. 346.12 НК РФ. Следовательно, казенные учреждения применяют общую систему уплаты налогов, которая предусматривает уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на имущество организаций.
Но уплачивать налоги казенное учреждение будет лишь в том случае, если у него имеются объекты налогообложения, под которыми в целях уплаты налогов понимаются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Для правильного исчисления налогов учреждению нужна налоговая политика. Поэтому казенное учреждение должно иметь свою налоговую политику, которая, как и бухгалтерский регламент, должна включать организационный и методологический разделы, где учреждение должно закрепить используемые правила исчисления налогов.
Статьей 69.1 БК РФ установлено, что финансовое обеспечение выполнения функций казенных учреждений, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ) физическим и (или) юридическим лицам, осуществляется путем выделения бюджетных ассигнований. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений, отнесены к средствам целевого финансирования, которые не учитываются учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Обратите внимание, при этом предусмотрено, что учет средств целевого финансирования и произведенных за счет этого источника расходов ведется раздельно от полученных (произведенных) сумм доходов и расходов от деятельности, приносящей доход.
Следовательно, бюджетные средства, выделенные казенному учреждению, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у казенного учреждения, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Причем в том же порядке учитываются для целей налогообложения и средства целевого финансирования, выделенные казенному учреждению в иностранной валюте.
Отметим, что по общему правилу казенные учреждения осуществляют операции с бюджетными средствами только через лицевые счета, открытые им в установленном порядке в органах Федерального казначейства. Исключение составляют средства в иностранной валюте, для учета которых этим учреждениям могут открываться счета в кредитных организациях. При этом проценты по остаткам средств на указанных счетах казенных учреждений являются доходами, полученными в рамках целевого финансирования, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Именно такие разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-4-3/5606@ "О доведении Письма Минфина России от 06.03.2012 N 03-03-10/21".
Словом, в своей учетной политике для целей налогообложения казенное учреждение должно привести методику ведения раздельного учета доходов (расходов) полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае бюджетные средства, которые получает учреждение, будут подпадать под налогообложение.
Законодательство позволяет казенным учреждениям оказывать (выполнять) платные услуги (работы) при следующих условиях:
- когда учреждение ведет приносящую доход деятельность, закрепленную в его учредительных документах;
- если ведение приносящей доход деятельности соответствует целям создания учреждения, отраженным в его уставе.
Причем доходы, полученные казенным учреждением от ведения такой деятельности, в полном объеме поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. То есть казенное учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться полученными от такой деятельности доходами - они поступают в соответствующий бюджет и признаются неналоговыми поступлениями. С 01.01.2012 неналоговыми доходами бюджетов признаются, в том числе, доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями.
Отметим, что согласно пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются для целей налогообложения. На основании п. 48.11 ст. 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.
Обратите внимание, порядок применения пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ подробно изложен в Письме ФНС России от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15432@ "О разъяснении отдельных положений статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации". В этом Письме налоговые органы разъясняют, что положения пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются исключительно к средствам, полученным казенными учреждениями от оказания государственных (муниципальных) услуг, т.е. в рамках определенных для этих учреждений заданий и согласно перечню услуг.
Если вид оказываемой услуги не может рассматриваться в качестве государственной услуги, оказываемой казенным учреждением, то такие услуги облагаются налогом на прибыль организаций в общем порядке. В частности, это относится к услугам по сдаче казенным учреждением имущества в аренду. В соответствии с гл. 25 НК РФ доходы от аренды будут учитываться казенным учреждением в составе внереализационных доходов, а расходы - определяться с учетом ст. 252 НК РФ. На это указывает Письмо УФНС России по г. Москве от 04.10.2011 N 16-12/095677@. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-10/18, в котором разъясняется порядок налогообложения доходов, полученных ФСИН России в результате осуществления собственной производственной деятельности.
На основании ст. 143 НК РФ казенные учреждения, как и все остальные организации, признаются плательщиками НДС. Перечень объектов налогообложения и операций, не признаваемых таковыми, приведен в ст. 146 НК РФ.
Напоминаем, что с 01.01.2012 выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом обложения НДС. Следовательно, в рамках основной деятельности казенные учреждения не уплачивают налог в бюджет. В том случае, если у казенного учреждения будут иметь место налогооблагаемые операции, то в своей учетной политике ему придется закрепить методику ведения раздельного учета по НДС.
В части налога на имущество организаций отметим, что на основании пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, не признается объектом обложения налогом на имущество.
Причем, как указано в п. 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса", под действие данной нормы подпадает имущество, закрепленное на праве оперативного управления не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за подведомственными ему юридическими лицами (государственными учреждениями).
Обращаем внимание, что казенные учреждения освобождены от уплаты государственной пошлины за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в своем наименовании, на что указывает п. 1 ст. 333.35 НК РФ.
Если деятельность казенного учреждения осуществляется в социально значимых сферах, которым государство традиционно предоставляет различные льготы, в том числе по уплате налогов, то учреждение вправе их применять при условии выполнения всех требований, установленных законодательством РФ.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ.
6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
7. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
8. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
9. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н.